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  加大懲罰力度對(duì)預(yù)防經(jīng)營者的尋租行為有一定的作用,但是,對(duì)于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的根本還是要在企業(yè)內(nèi)部建立一套完整的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的評(píng)估方法有調(diào)查表、文字描述、流程圖等,但這些方法的缺點(diǎn)已明顯暴露。近年來以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法不斷涌現(xiàn),主要方法有標(biāo)桿比較法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、控制自我評(píng)估法等。
  (一)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法
  傳統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法主要描述和分析內(nèi)部控制機(jī)制的恰當(dāng)性和有效性,以及在完成所指派職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果。其對(duì)內(nèi)部控制的測試與評(píng)價(jià)所遵循的邏輯順序是“控制→風(fēng)險(xiǎn)→評(píng)價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”,可見,更多的是一種事后的反饋,在確認(rèn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之后,提供信息以幫助管理層增強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。這種事后的評(píng)價(jià)是一種“亡羊補(bǔ)牢”式的滯后的方法,而不是“未雨綢繆”預(yù)防式的方法,這些方法無法根據(jù)企業(yè)目標(biāo)考察風(fēng)險(xiǎn),也未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)安排相應(yīng)的措施以控制風(fēng)險(xiǎn),因此,已越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。
 ?。ǘ┗陲L(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法
  現(xiàn)代內(nèi)部控制的測試與評(píng)價(jià)遵循的邏輯順序是“目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)→控制”,同時(shí)將根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略,確定審計(jì)重點(diǎn),緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息,從而保證要素投入主體的利益?;诖?,以下介紹幾種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法。
  1.標(biāo)桿比較法
  標(biāo)桿比較法(benchmark)就是將本企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)與從事該項(xiàng)活動(dòng)a1者進(jìn)行比較,從而提出行動(dòng)方法,以彌補(bǔ)自身的不足。(美國ALLTEL公司運(yùn)用了此種辦法進(jìn)行內(nèi)部控制)它一般分為以下兩個(gè)步驟:
  首先,企業(yè)需要建立或確認(rèn)自身所在行業(yè)的a1實(shí)務(wù)。
  其次,了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架實(shí)際情況并將其與a1實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比,用定量或定性方式評(píng)估差距。
  2.風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣
  風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣(Risk and Control Matrix, RCM) 是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與控制之間的聯(lián)系,為確保審計(jì)建議能針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一張工作表,如表2。
  風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是差距分析和審計(jì)過程中的一個(gè)關(guān)鍵文檔。RCM為公司相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、需要達(dá)到的控制及當(dāng)前控制狀態(tài)等提供了一個(gè)控制范例。
  3.控制自我評(píng)價(jià)法
  內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)(Control Self-assessment,CSA)是近年來產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,體現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新觀念控制自我評(píng)估??刂谱晕以u(píng)價(jià)法是在1987年由加拿大海灣資源有限公司首先采用的,是一種來檢查和評(píng)估內(nèi)部控制有效性的新方法,是由組織成員在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推進(jìn)和協(xié)助下評(píng)估組織活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和控制的過程。
  CSA強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任,也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問題,相反,應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任。控制自我評(píng)估體現(xiàn)了應(yīng)該*8詢問那些參與了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程以及執(zhí)行了整個(gè)控制過程的人,它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量管理概念非常匹配,與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的模式也有相通之處,因而在今天的商業(yè)社會(huì)中存在著巨大的潛能。
  內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)踐發(fā)展到今天,國家政府對(duì)內(nèi)部控制管理的法規(guī)在不斷改進(jìn),其指導(dǎo)性意義顯而易見。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的各種評(píng)價(jià)方法也在不斷改進(jìn)與更新,力求更大程度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,保證要素投入主體的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制的發(fā)展和更新,將更好地強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部管理和有效要素投入者的利益,更好地評(píng)價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營的有效性和管理水平。