會計從業(yè)
　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項
　?。ㄒ唬?yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
　　“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；
　　如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。
　　1.應(yīng)收賬款的發(fā)生
　　應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
 
　　【例10-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：
　　【答案】：
　　借：應(yīng)收賬款 357 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　300 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000
　　銀行存款　6 000
 
　　2.應(yīng)收賬款的收回
　　企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
 
　?。ǘ?yīng)收款項減值的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
　　“壞賬準(zhǔn)備”科目---資產(chǎn)類
　　貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，
　　借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，
　　期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
 
　　1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算
　?。?）應(yīng)收賬款余額百分比法
　?。?）賬齡分析法
　?。?）賒銷百分比法
　　計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：
　　當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）
　　計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。
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