1.同一控制下的企業(yè)合并中,合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的,投資方發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 二、直接相關(guān)費(fèi)用的處理
1.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,因?yàn)殚L期股權(quán)投資的確定是享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定的。
2.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,這里有不同的處理。
(1)注會(huì)教材中是把該直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》,在長期股權(quán)投資部分是合并成本是以支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和確定,在企業(yè)合并部分的表述是企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。此時(shí)把直接相關(guān)費(fèi)用(企業(yè)合并的直接相關(guān)費(fèi)用)計(jì)入了合并成本。
3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的,投資方在購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出,計(jì)入成本。
根據(jù)上述可以看出,審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用不屬于直接相關(guān)費(fèi)用,在出題時(shí),企業(yè)合并一般是說合并過程中發(fā)生的是審計(jì)等中介費(fèi),對(duì)于非合并的情況,通常的說法是支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
【注意】區(qū)分必要的手續(xù)費(fèi)支出與審計(jì)評(píng)估費(fèi)用
購買過程中發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi),計(jì)入投資成本。比如到證券市場買股票,只要購買股票的交易發(fā)生,就要支付一定的手續(xù)費(fèi),這就是購買過程中發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)。
購買時(shí)支付的評(píng)估審計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。比如我在投資前,先評(píng)估下值不值得投資,經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)投資價(jià)值并不大,不準(zhǔn)備投資了,而評(píng)估費(fèi)用已發(fā)生,這種情況下,評(píng)估費(fèi)用實(shí)際是一種沉沒成本,并不是購買過程中發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi),不應(yīng)計(jì)入投資成本。 三、與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理
投資企業(yè)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。這里不區(qū)分合并還是非合并,都不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。
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