第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
一、會(huì)計(jì)要素的概念
1.概念
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)核算的具體化,是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況,確定經(jīng)營成果的基本單位,也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素。
2.分類
(1)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;這三個(gè)要素也是資產(chǎn)負(fù)債表的要素。
?。?)反映企業(yè)的經(jīng)營成果的要素:收入、費(fèi)用、利潤;這三個(gè)要素也是利潤表的要素。
二、六大會(huì)計(jì)要素
(一)資產(chǎn)
1.定義和特征:
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源??赡芫哂袑?shí)物形態(tài),也可能不具有實(shí)物形態(tài)。
特征:①預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
②是企業(yè)擁有或者控制的。
③資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)形成的,未來可能的不是企業(yè)的資產(chǎn)。
2.分類
資產(chǎn)按其流動(dòng)性(變現(xiàn)速度或能力)不同,分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。
(二)負(fù)債
資產(chǎn)的確認(rèn)條件:(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。
負(fù)債的確認(rèn)條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。
?。ㄈ┧姓邫?quán)益
1.所有者權(quán)益:資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。
2.構(gòu)成
所有者權(quán)益的來源包括三部分:(1)投入資本;包括實(shí)收資本(股本)、資(股)本溢價(jià)。(2)留存收益;(3)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
3.特征
?、俪前l(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;②企業(yè)清算是,只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才可還給所有者;③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。
?。ㄋ模┦杖?/div>
1.概念和特征
(1)日?;顒?dòng)中形成的。
?。?)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
?。?)與所有者投入資本無關(guān)。
2.涉及收入的分錄
由于收入的取得一般伴隨著資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,因此,應(yīng)借記增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債相應(yīng)的科目,貸記收入科目。
?。ㄎ澹┵M(fèi)用
1.概念和特征
A.日?;顒?dòng)中形成的。
B.會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
C.與向所有者分配利潤無關(guān)。
2.發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄的編制
由于費(fèi)用的發(fā)生一般伴隨著資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,因此,應(yīng)借記相應(yīng)的費(fèi)用科目,貸記增加的負(fù)債或減少的資產(chǎn)相應(yīng)的科目。
(六)利潤
1.構(gòu)成
?、偈杖霚p去費(fèi)用后的凈額。
②直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。
2.確認(rèn)與計(jì)量
主要依賴于收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)和計(jì)量。
三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量
1.會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性有五種:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。
2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用規(guī)定:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
四、會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系,我們來看:
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
負(fù)債與所有者權(quán)益,統(tǒng)稱權(quán)益。
1.本等式是最基本的會(huì)計(jì)等式,或稱會(huì)計(jì)平衡公式。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2.各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化,所引起會(huì)計(jì)要素的變化情況,有以下幾種:
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