現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法主要有工作底稿法和T型賬戶法，由于編制現(xiàn)金流量表時(shí)沒有平時(shí)的數(shù)據(jù)積累，故年末編表工作量較大，加之報(bào)表數(shù)據(jù)繁雜，調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得懷疑?，F(xiàn)介紹一種較為簡易的編制方法。

　　一、現(xiàn)金流量的分類

　　（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動(dòng)包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅費(fèi)等。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)應(yīng)注意兩點(diǎn)：投資活動(dòng)內(nèi)容既包括“對(duì)內(nèi)投資”（構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等），也包括“對(duì)外投資”（購買股票債券、投資辦企業(yè)等）；投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量既包括購置時(shí)的現(xiàn)金流出，也包括處置時(shí)的現(xiàn)金流入。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)也應(yīng)注意兩點(diǎn)：籌資活動(dòng)既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。

　?。ㄋ模╇y以界定項(xiàng)目的分類 主要包括：企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入作為經(jīng)營活動(dòng)，填入“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；收到的保險(xiǎn)賠款應(yīng)分別處理：如果收到的是流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為經(jīng)營活動(dòng)，填入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；如果收到的是固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為投資活動(dòng)，填入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而受到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)作為籌資活動(dòng)，填入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；捐贈(zèng)現(xiàn)金支出填入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　二、現(xiàn)金流量表的簡易編制方法

　?。ㄒ唬默F(xiàn)金流量表的最后部分編起 在目前企業(yè)中，一般都沒有不能隨時(shí)支付的定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金凈增加額則為年末貨幣資金與年初貨幣資金的差額。

　?。ǘ┯?jì)算各因素的影響金額 計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”后，分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計(jì)算各因素的影響金額。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，應(yīng)分別計(jì)算。

　?。ㄈ┯?jì)算籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利，向金融機(jī)構(gòu)舉債和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動(dòng)的現(xiàn)金流量一般很容易計(jì)算。

　　（四）計(jì)算投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是長期資產(chǎn)的構(gòu)建和處置以及對(duì)外投出資金和收回處置收入，一般也不難計(jì)算。

　　計(jì)算出籌資、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量后，即可推出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。通過以上邏輯運(yùn)算可以很快地編制出理想的現(xiàn)金流量表。

　　三、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體編制

　?。ㄒ唬?ldquo;銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　包括以下內(nèi)容：只要是本年收到的與貨幣有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入本項(xiàng)目，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度的欠款和預(yù)收賬款；收到的含稅價(jià)款；銷售退回所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實(shí)務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算：

　　借：現(xiàn)金

　　應(yīng)收票據(jù)（年末余額－年初余額）

　　應(yīng)收賬款（年末余額－年初余額）

　　營業(yè)外支出（應(yīng)收債權(quán)出售）

　　壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　其他業(yè)務(wù)收入（本期發(fā)生額）

　　預(yù)收賬款（年末余額－年初余額）

　　壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬）

　?。ǘ?ldquo;購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　包括三個(gè)內(nèi)容：凡是本年支付的與購貨有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入該項(xiàng)目，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款；支付的含稅價(jià)款；購貨退回所收到的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少。可通過下列調(diào)整分錄來推算：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）

　　其他業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　存貨（年末余額－年初余額）（扣除存貨成本中包含的制造費(fèi)用和生產(chǎn)工人工資等）

　　在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）

　　管理費(fèi)用（盤虧的存貨－盤盈的存貨）

　　營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）

　　預(yù)付賬款（年末余額－年初余額）

　　貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　應(yīng)付賬款（年來余額－年初余額）

　　應(yīng)付票據(jù)（年末余額－年初余額）

　　（三）其他項(xiàng)目

　　主要有：（1）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，只包括經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)稅費(fèi)。（2）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如果收回的是股權(quán)投資，為全額；如果收回的是債權(quán)投資，僅包括收回的本金，不包括收到的利息。（3）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括收回債權(quán)時(shí)收到的利息和長期股權(quán)、債權(quán)持有期間收到的現(xiàn)金股利、利息計(jì)入投資收益的部分。（4）“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括分配股利、利潤支付的現(xiàn)金和支付的所有借款的利息。（5）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，包括計(jì)提的八大準(zhǔn)備列支的費(fèi)用。（6）“待攤費(fèi)用減少”和“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目：僅指經(jīng)營活動(dòng)形成的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，是經(jīng)營活動(dòng)形成的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的年末余額減年初余額。（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：僅包括投資和籌資形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）“投資損失”項(xiàng)目：不包括計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備列支的投資收益部分。
 

 


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