會計誤謬與弊端辨別-會計從業(yè)考試經(jīng)驗

　　在審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，錯綜復(fù)雜、多種多樣，有的是會計水平低、工作能力差，造成確認錯誤、帳實不符、數(shù)字虛假；也有的心懷鬼胎、營私舞弊，為審計設(shè)下種種“陷阱”。因此，審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題，必須分清是誤謬還是弊端，才能做出正確的結(jié)論。
 

　　所謂誤謬，也稱差錯或會計過失，是指行為人在會計記錄、計算、整理、列報等會計事項中違反了客觀性、合法性和合理性的原則而發(fā)生的會計過失，但行為人沒有不良企圖，純屬工作疏失所致。所謂弊端，即舞弊，是指當(dāng)事人在進行經(jīng)濟活動或帳務(wù)處理時，為了竊取資財或其他目的，有意識地采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)、涂改和偽造單據(jù)、帳冊及報表等弄虛作假而造成的違法犯罪行為。誤謬與弊端的主要區(qū)別是：*9、性質(zhì)不同。誤謬是行為人在辦理業(yè)務(wù)時發(fā)生的一種會計過失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而弊端是行為人有意識、有預(yù)謀的一種犯法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。第二、目的不同。誤謬的行為人無不良企圖，是非故意造成的會計過失；而弊端則是行為人以獲得經(jīng)濟上或其他方面的利益為目的，是故意造成的“會計過失”。第三、手段不同。誤謬是行為人采用的正常方法，在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯；而舞弊是行為人采用非法手段處理業(yè)務(wù)的一種非法活動。如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造票據(jù)、涂改記錄、更換帳頁、粉飾報表等。第四、后果不同。誤謬的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會給國家財產(chǎn)造成重大損失；而舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，往往被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，會使國家財產(chǎn)遭受重大損失。因此。衡量誤謬與舞弊的主要標(biāo)準(zhǔn)是：一是國家（集體）財產(chǎn)是否受到損失；二是是否利用職權(quán)謀取私利；三是是否掩蓋真相欺騙他人。在實際工作中，判斷誤謬與弊端必須有充分的證據(jù)。
 

　　（一）會計誤謬產(chǎn)生的原因

　　會計誤謬產(chǎn)生有很多原因，一般認為有以下幾個方面：

　　1、會計人員素質(zhì)。一般來說，會計人員只要理論較高、實際操作能力強、工作態(tài)度認真，在處理會計事務(wù)過程中，就不會發(fā)生帳務(wù)處理錯誤。反之，就容易發(fā)生各種差錯。審計人員應(yīng)針對不同素質(zhì)的人員處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有區(qū)別地對待。

　　2、會計人員習(xí)慣。一些會計人員在處理某類會計業(yè)務(wù)時，無意識地重復(fù)發(fā)生某類錯誤。這是一種習(xí)慣性過失或錯誤習(xí)慣。審計人員應(yīng)像交通警察注意交通“事故多發(fā)點”一樣，密切關(guān)注錯誤習(xí)慣。

　　3、內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格。如果被審計單位有一套完整的內(nèi)部控制制度，又能比較嚴(yán)格地執(zhí)行，則發(fā)生會計過失的機會就少；反之，則多。因此，審計人員審查時，則要充分注意被單位內(nèi)部控制制度的完善程度和執(zhí)行的情況。

　　（二）會計誤謬的主要表現(xiàn)

　　會計誤謬的形態(tài)主要表現(xiàn)：

　　1、在會計資料中的計算和抄寫錯誤。會計業(yè)務(wù)的處理是一項技術(shù)性很強的工作，會計人員必須掌握確認、計量、制證、記帳、編表等專門技術(shù)，才能正確操作。而某些技術(shù)不精湛的會計人員，就往往發(fā)生違背操作技術(shù)、操作規(guī)范和程序的錯誤。主要形式有：

　?。?）計算錯誤。主要在較復(fù)雜的成本核算、增值稅計算等方面，容易發(fā)生數(shù)字計算錯誤。

　?。?）抄寫錯誤。主要是抄錄憑證、登記帳簿和編制會計報表時，抄寫不認真而造成的錯誤。

　　2、對事實的疏忽和誤解。其原因一是會計人員工作不認真，造成疏忽性錯誤，或?qū)σ寻l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不予重視，造成漏帳錯誤。二是業(yè)務(wù)不精通，造成誤解，產(chǎn)生確認性錯誤。如會計人員混淆資本性支出和收益性支出，遞延資產(chǎn)與待攤費用的界限。

　　3、對會計政策的誤用。會計工作是一項政策性很強的工作，如果會計人員對會計政策不熟悉，就難免會發(fā)生會計政策誤用的現(xiàn)象，如應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法的行業(yè)誤用平均折舊法，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)誤用收付實現(xiàn)制。
 

　　（一）會計弊端產(chǎn)生的原因

　　從動機來看，弊端的產(chǎn)生是存有不良企圖與特殊目的，純屬出于惡意而非過失。所用方式，大多以虛構(gòu)、偽造、竊取、偽裝、粉飾等手段以達到其不良目的。造成弊端的主要原因，是有關(guān)工作人員道德敗壞，品質(zhì)惡劣，不具備良好的職業(yè)道德，不能正確行使會計職能。

　?。ǘ嫳锥说闹饕憩F(xiàn)形態(tài)

　　1、偽造或編造會計文件或其他資料。指行為人虛假制造、篡改、歪曲、更改會計報表，籍以編制的會計記錄、原始憑證等會計資料或其他相關(guān)資料。如偽證記帳、有意錯記、誤寫憑證、帳簿等。

　　2、侵占資產(chǎn)。是指行為人利用接近財務(wù)的職務(wù)便利，侵占自己所經(jīng)管的資財。如保管物資時盜取財物、內(nèi)部串通轉(zhuǎn)移物資、挪用實物等。

　　3、隱瞞、刪除交易或事項的結(jié)果。是指行為人不按實際業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果進行確認、計量與列報，而無端隱瞞、刪除交易或事項的結(jié)果。如以物易物隱瞞差價、刪除銷售業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移收入等。

　　4、記錄虛假的交易或事項，是指行為人無中生有、有中變無、憑空捏造業(yè)務(wù)、粉飾業(yè)務(wù)狀況或貪污錢物。如虛列費用、損耗、壞帳、銷售等。中國會計人[*{6}*]網(wǎng)站——天財會計網(wǎng)（http://www.kj968.com）5、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?，是指行為人事前預(yù)謀，為了隱匿虧損、夸大成績，或者為了偷稅漏稅而使用不恰當(dāng)?shù)臅嬚?。如收入與費用不配比、利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回等虛增利潤。

　　6、蓄意披露與事實不符的會計政策，是指行為人有意掩蓋真相，在會計報表附注中披露與編制會計報表不一致的會計政策。
 

　?。ㄒ唬彶榍暗恼{(diào)查與判斷

　　在審查之前，首先對被審查單位會計以外的有關(guān)情況，作一概括性的調(diào)查了解與分析研究。判斷弊端、誤謬的有無及發(fā)生的可能程度。決定采用的審查方式?，F(xiàn)將誤謬及弊端的可能程度分析如下：

　　1、誤謬程序的估量

　?。?）調(diào)查了解會計人員的學(xué)識水平、經(jīng)驗及其任職的長短。這些與誤謬的發(fā)生有直接聯(lián)系。

　?。?）調(diào)查了解被審查單位內(nèi)部控制制度的完善狀況，以判斷誤謬產(chǎn)生的基礎(chǔ)。一般說來，企業(yè)內(nèi)控制度完善、執(zhí)行嚴(yán)格，則誤謬發(fā)生的可能性就小一些，否則就大一些。