某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)34元／件（不含稅價(jià)），成本構(gòu)成大致為材料20元／件（其中主要原材料18元／件，輔助材料2.34元／件），工資等其他成本12元／件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件。
　　現(xiàn)有一國外來料加工的訂單，外方提供主要原材料，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)15元／件，共計(jì)10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個(gè)測算，由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，該加工成本是輔助材料2.34元／件，工資等其他成本12元／件，合計(jì)成本14.34元／件，加工利潤是（15-14.34）×10萬件=6.6（萬元），簽訂了加工合同。
　　該業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)部門的計(jì)算卻大不一樣。由于來料加工產(chǎn)品與該公司的產(chǎn)品完全一樣，所以來料加工業(yè)務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確進(jìn)行劃分（如無法確定機(jī)床修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是為哪批產(chǎn)品而發(fā)生的或某件輔助材料是為自產(chǎn)產(chǎn)品購進(jìn)還是為來料加工業(yè)務(wù)購進(jìn)的），因此，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，增值稅納稅人兼營免稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額合計(jì)按照上面提供的數(shù)據(jù)：
　　全部進(jìn)項(xiàng)稅額=20元／件×17%×200萬件+2元／件×17%×10萬件=683.4（萬元）免稅項(xiàng)目銷售額=15元／件×10萬件=150（萬元）全部銷售額合計(jì)=34元／件×200萬件+15元/件×10萬件=6950（萬元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=683.4×150÷6950=14.75（萬元）該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=2元／件×10萬件+14.75萬元+12元／件×10萬件=154.75（萬元）來料加工業(yè)務(wù)利潤=150萬元-154.75萬元=-4.75（萬元）即該訂單不但不盈利，反而虧損了4.75萬元。
　　原因就在于，銷售人員只知道來料加工業(yè)務(wù)免稅，其耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而不知道該進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按上面的公式來計(jì)算，造成加工合同簽訂后，實(shí)際不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于該業(yè)務(wù)實(shí)際耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，多轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金加大了來料加工的成本，造成虧損；另一方面，也造成了實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金減少，多納增值稅，得不償失。

關(guān)注會計(jì)從業(yè)微信，咨詢考試報(bào)名時(shí)間、免費(fèi)獲取考試題庫
 
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年會計(jì)從業(yè)資格考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年會計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)高清課程、免費(fèi)題庫已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。

　　免費(fèi)題庫：2014年會計(jì)從業(yè)資格考試統(tǒng)一題庫
　　報(bào)考指南：2014年會計(jì)從業(yè)報(bào)名時(shí)間匯總
　　考前沖刺：會計(jì)從業(yè)新政策解讀課程+預(yù)測押題
　　高清網(wǎng)課：會計(jì)從業(yè)考試網(wǎng)絡(luò)課程試聽入口