第二節(jié) 增值稅
增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的單位和個人,就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日,國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》,自1994年1月1日起施行。這是我國增值稅法的基本規(guī)范。1994年我國對增值稅進行了一次重大的改進,實行了國際上通行的購入扣稅法。2014年11月5日,國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》,自2014年1月1日起施行。
增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額。增值額可從以下兩方面來理解:對一個企業(yè)而言,增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價值額后的余額;對一個商品的生產(chǎn)全過程而言,增值額是商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和,即商品實現(xiàn)消費時的最后銷售額。
凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的,都屬于增值稅的征稅范圍,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
(2)應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(3)進口貨物。凡進入我國的國境或關(guān)境的貨物,在報關(guān)進口環(huán)節(jié),除了依法繳納關(guān)稅以外,還必須繳納增值稅。
(1)視同銷售貨物。單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:
?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;
②銷售代銷貨物;
?、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶;
?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;
?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。
(2)混合銷售?;旌箱N售是指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為,其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額:
?、黉N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
?、谪斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物(包括加工、修理修配),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
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