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增值稅講義-上海會計從業(yè)財經(jīng)法規(guī)考試

高頓網(wǎng)校2014-03-24 14:46terry

　　增值稅講義：

　第二節(jié)　增值稅
　　增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。這是我國增值稅法的基本規(guī)范。1994年我國對增值稅進行了一次重大的改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2014年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2014年1月1日起施行。

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類型?！　∩a(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除?！　∈杖胄驮鲋刀悾瑢τ诩{稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值予以扣除。　　消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅額，在購置當期全部一次扣除。我國從2014年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　二、增值稅的征稅對象和征稅范圍

　　(一)征稅對象
　　增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的增值額。增值額可從以下兩方面來理解：對一個企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購商品的價值額后的余額;對一個商品的生產(chǎn)全過程而言，增值額是商品各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實現(xiàn)消費時的最后銷售額。

　　(二)征稅范圍
　　凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　1.征稅范圍的基本規(guī)定

　　(1)銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　(3)進口貨物。凡進入我國的國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。

　　2.征稅范圍的特殊規(guī)定
　　(1)視同銷售貨物。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;
　　②銷售代銷貨物;
　?、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
　?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;
　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;
　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。
　　(2)混合銷售?；旌箱N售是指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
　　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
　?、黉N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
　?、谪斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。混合銷售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。
　　(3)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物(包括加工、修理修配)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。