增值稅-上海會(huì)計(jì)證考試財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)

　　上海2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記
        第二節(jié)　增值稅：增值稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。 1994年我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了一次重大改進(jìn)，實(shí)行了國(guó)際上通行的購(gòu)入扣稅法。2014年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2014年1月1日起施行。
 

　　一、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍：

　　（一）征稅對(duì)象： 增值稅的征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。增值額可以從以下兩方面理解：對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購(gòu)商品的價(jià)值額后的余額；對(duì)一個(gè)商品的生產(chǎn)全過程而言，增值額是商品各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額。

　　（二）征稅范圍 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 1.征稅范圍的基本規(guī)定 ① 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ② 應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ③ 進(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國(guó)的國(guó)境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法經(jīng)濟(jì)制裁納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。 2.征稅范圍的特殊規(guī)定 （1）視同銷售貨物。 ① 將貨物交付他人代銷； ② 銷售代銷貨物； ③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（注意無(wú)購(gòu)買貨物）； ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（注意無(wú)購(gòu)買貨物）； ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 上述第⑦項(xiàng)所稱集體福利或個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。 （2）混合銷售。 混合銷售指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)購(gòu)買方取得的。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。 所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額（含加工、修理修配收入）與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%來判斷。 （3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物（包括加工、修理修配），又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。對(duì)于納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征營(yíng)業(yè)稅；如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。