稅收征收管理法-上海會(huì)計(jì)證考試財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)

　　稅收征收管理法：上海2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記3.6第六節(jié)　稅收征收管理法：稅收征收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家形式征稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人正確履行義務(wù)，對日常稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查的基本制度。2001年4月28日，第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次重新修訂通過了《中華人民共和國科收征收管理法》，自2001年5月1日起施行；2002年9月7日，國務(wù)院重新修訂發(fā)布了《中華人民共和國稅收片收管理法實(shí)施細(xì)則》，自2002年10月15日起施行。
 

　　一、稅務(wù)管理 ：

　　（一） 稅務(wù)登記： 稅務(wù)登記是指納稅人對生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的法定手續(xù)?？瞥粤Φ怯浭嵌愂照魇展芾淼氖滓h(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)與證明。 根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。 1.開業(yè)稅務(wù)登記 《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（一下簡稱納稅人），自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有相關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證”。《征管法實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，上述規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有相關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證。 納稅人在申報(bào)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況提供營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)合同、章程、協(xié)議收，銀行賬號(hào)證明、居民身份證、護(hù)照、或者其他合法證件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。另外，屬于享受稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的證明、資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合規(guī)定的納稅人予以登記，發(fā)給稅務(wù)登記證或注冊稅務(wù)登記證及其副本，并分稅種填制稅種登記表，確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、扣繳稅款的期限、征收方式和繳庫方式等，逐戶建立檔案。 2.變更稅務(wù)登記 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)自工商行政關(guān)機(jī)機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有相關(guān)證件向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；對于不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 3.停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記 實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期不得超過1年。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)申報(bào)交納稅款。納科人要恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)輸復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)回復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫《停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書》 4.注銷稅務(wù)登記 （1）依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記之前，持相關(guān)證件向原登記的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 （2）納稅人住所、經(jīng)營地變動(dòng)情況下注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者在住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （3）納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照情況下注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人在輸注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 5外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地班里稅務(wù)登記手續(xù)。 6稅務(wù)登記的注意事項(xiàng) （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。 （3）除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件外，納稅人開立銀行賬戶，申請減稅、免稅、退稅，申請辦理延期申報(bào)，延期繳納稅款，領(lǐng)購發(fā)票，申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，辦理停業(yè)、歇業(yè)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件。 （4）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)申明作廢。

　?。ǘ┵~簿、憑證管理 賬簿、憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和核算財(cái)務(wù)收支的工具，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的重要依據(jù)。賬簿是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及輔助性賬簿。憑證主要是指發(fā)票，包括普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。 1.賬簿管理 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置財(cái)簿。生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷假貨登記簿或者使用稅控裝置。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，并且應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用電子計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的水中，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)放管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣繳和代收代繳稅款。 2.發(fā)票管理 （1）發(fā)票的概念 發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)加，開具、收取的收付示的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。 （2）發(fā)票的開具要求 ①銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。 ②所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。 ③不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 ④開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填寫，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票發(fā)用章。 ⑤填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國的文字。 ⑥使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 ⑦任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 ⑧發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。 （3）發(fā)票的管理機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作，省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局做好本地區(qū)的發(fā)票管理工作，財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。 （4）發(fā)票的印制 發(fā)票的種類，由省級(jí)（含省級(jí)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一樣式的發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 “增值稅專用發(fā)票”則由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制，其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。符合條件的企業(yè)也可以申請自印普通發(fā)票。不得私印、偽造和變造發(fā)票。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 發(fā)票應(yīng)不使用中文印制。民族自治地區(qū)的發(fā)票。民族自治區(qū)的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。 （5）發(fā)票的領(lǐng)購 ①領(lǐng)購發(fā)票的對象。依法輸稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可以領(lǐng)購發(fā)票；依法不需辦理科吃力登記但需要使用發(fā)票的單位，可以按規(guī)定程序領(lǐng)購發(fā)票；臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。 ②領(lǐng)購發(fā)票的程序。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購票申請，提供經(jīng)辦 人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。 （6）發(fā)票的保管 應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 （7）發(fā)票的檢查 稅務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，否則，被檢查單位和個(gè)人可以拒絕；需要將已開具的發(fā)票調(diào)出檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證；需要調(diào)出空白發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。經(jīng)審查無問題時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證有疑義的，可以要求提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審檢認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

　　（三）納稅申報(bào)： 1.納稅申報(bào)的內(nèi)容 2.延期申報(bào) 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限班里納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦里。 經(jīng)核準(zhǔn)延期申報(bào)的，慶當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。 3.納稅申報(bào)的方式 （1）直接申報(bào) （2）郵寄申報(bào) （3）數(shù)據(jù)電文方式 實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。 4.納稅申報(bào)應(yīng)注意的問題 （1）納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定班里納稅申報(bào)； （2）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。