第二節(jié)　生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算
　　生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。
　　一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算
　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸設(shè)備等。
　　【要點總結(jié)】
　　(1)使用壽命超過1年;
　　(2)有形資產(chǎn)。
　　1.設(shè)置賬戶

　　2.固定資產(chǎn)初始入賬價值確定
　　(1)購入固定資產(chǎn)的實際成本，包括買價、包裝費、運輸費和安裝費等。
　　(2)建造的固定資產(chǎn)的實際成本，通常包括建造該項固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部費用支出。
　　3.累計折舊的計提(補充內(nèi)容)
　　(1)概念
　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值，這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入相關(guān)成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。
　　(2)影響固定資產(chǎn)折舊因素
　　固定資產(chǎn)的原價、固定資產(chǎn)的凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命。
　　(3)固定資產(chǎn)的折舊方法
 

　　4. 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(補充內(nèi)容)
 

 
　　【例5.8】購入不需要安裝的新機器設(shè)備1臺，買價30 000元，增值稅5 100元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。
　　『正確答案』
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　30 500(30 000+500)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 5 100
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 600【例5.9】企業(yè)購入需要安裝的新機器設(shè)備1臺，買價50 000元，增值稅8 500元，包裝費和運雜費840元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格達(dá)到可使用狀態(tài)，交付使用。
　　『正確答案』①購入時
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　50 840應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　59 340②安裝過程耗用材料、人工費
　　借：在建工程　　　　　　3 800
　　貸：原材料　　　　　　　　　2 400
　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　1 400
　?、郯惭b完畢
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　54 640
　　貸：在建工程　　　　　　　　54 640
　　【例題4分錄題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
　　『正確答案』
　　借：制造費用　　　　　20 000
　　管理費用　　　　　 6 000
　　銷售費用　　　　　 4 000
　　貸：累計折舊　　　　　　　30 000
　　【例題5分錄題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發(fā)生的清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費。該公司應(yīng)編制的分錄如下：
　　『正確答案』(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　50 000
　　累計折舊　　　　　 450 000
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　500 000
　　(2)收回殘值收入
　　借：銀行存款　　　　　　20 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　20 000
　　(3)支付清理費用
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 3 500
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 3 500
　　借：營業(yè)外支出　　　　　33 500
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　33 500
　　5.應(yīng)交稅費的核算
　　應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
　　印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要通過“應(yīng)交稅費”核算。
　　(1)增值稅
　　增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)等的單位和個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計稅(銷項稅額)，并實行稅款抵扣(進(jìn)項稅額)的一種流轉(zhuǎn)稅。
　　當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅買價×稅率一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項稅額。增值稅是價外稅。
　　(2)營業(yè)稅
　　【例題6分錄題】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價為400 000元，已計提折舊100 000元，未曾計提減值準(zhǔn)備，出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元，銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
　　『正確答案』(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理　　300 000
　　累計折舊　　　　100 000
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　400 000
　　(2)收回殘值收入
　　借：銀行存款　　　　320 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　320 000
　　(3)支付清理費用
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　5 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　5 000
　　(4)計算應(yīng)交營業(yè)稅
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　16 000
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　16 000 (320 000*5%)(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損失
　　借：營業(yè)外支出　　　　1 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　1 000

　　二、材料采購業(yè)務(wù)的核算
　　1.設(shè)置的賬戶
 

 
　　2.材料采購成本的計算
 

 
　　【例題7分錄題】得勝公司2009年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
　　(1)5月3日從大華公司購入甲材料600公斤，單價400元，增值稅進(jìn)項稅額為40 800元，運雜費400元。全部款項已經(jīng)支付，材料驗收入庫。
　　(2)5月6日以銀行存款120 000元向華龍公司預(yù)付購買乙材料的貨款，5月15日收到華龍公司發(fā)來的乙材料400公斤，單價230元，對方代墊運費1 600元，增值稅稅額15 640元，材料已驗收入庫。多余款項華龍公司返還給得勝公司。
　　(3)5月20日從恒生公司購入丙材料60公斤，單價200元，增值稅2 040元;丁材料100公斤，單價400元，增值稅6 800元，購入材料共發(fā)生運費3 200元(按材料重量比例分配)。企業(yè)開出并承兌三個月到期的商業(yè)匯票一張，材料尚未運達(dá)企業(yè)。
　　【要求】根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。
　　『正確答案』
　　(1)5月3日
　　借：材料采購——甲材料　　　　　　　　240 400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 40 800
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　281 200(2)5月6日
　　借：預(yù)付賬款　　　　　　　120 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　120 0005月15日
　　借：材料采購——乙材料　　　　　　　　　93 600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　15 640
　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　109 240借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10 760貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 760(3)5月20日
　　借：材料采購——丙材料　　　　　　　　13 200[60×200+60/(100+60)×3 200]
　　——丁材料　　　　　　　　42 000 [100×400+100/(100+60)×3 200]
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 840(2 040+6 800)貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　64 040(60×200+2 040+100×400+6 800+3 200)借：原材料——甲材料　　　　　　　　　240 400——乙材料　　　　　　　　　 93 600
　　貸：材料采購——甲材料　　　　　　　　　　　240 400——乙材料　　　　　　　　　　　 93 600
　　4.生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算簡圖
　　(1)固定資產(chǎn)
 


 

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