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考點三會計核算
(一)總體要求
1．會計核算依據(jù)
《會計法》對會計核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，這就是：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。
2．對會計資料的基本要求
會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。我國《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計資料的基本要求是：會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。所謂會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。所謂會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的情況。
(二)會計憑證
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，其事關(guān)整個企業(yè)會計信息的質(zhì)量。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)：(1)款項和有價證券的收付；(2)財物的收發(fā)、增減和使用；(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；(4)資本、基金的增減；(5)收入、支出、費用、成本的計算；(6)財務(wù)成果的計算和處理等。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
(三)會計賬簿
會計賬簿，是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正。應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記核算。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。
(四)財務(wù)會計報告
財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定時間內(nèi)財務(wù)狀況和某一特定日期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明。
財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。
(五)會計檔案
各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
1．會計檔案的范圍和種類
會計檔案具體包括：(1)會計憑證，如原始憑證、記賬憑證：匯總憑證等；(2)會計賬簿，如總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬等；(3)財務(wù)會計報告，如年度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、月度財務(wù)報告，包括會計報表附件、附注及文字說明；(4)其他會計資料。
2．會計檔案的歸檔和移交
根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，單位當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機構(gòu)統(tǒng)一管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼管會計檔案。單位會計機構(gòu)向單位檔案部門移交會計檔案的程序是：(1)編制移交清冊，填寫交接清單；(2)在賬簿使用日期欄填寫移交日期；(3)交接人員按移交清冊和交接清單所列項目核查無誤后簽章。移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，一般不得拆封，個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。
3．會計檔案的保管期限
會計檔案的保管期限可分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5類。會計檔案保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
4．會計檔案的銷毀會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部會同有關(guān)部門制定。
(六)其他
1．會計年度
我國以公歷年度為會計年度，即以每年公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。每一個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度和月度。
2．記賬本位幣
我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。另根據(jù)《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
3．會計處理方法
會計處理方法，一般也稱會計核算方法，包括會計確認方法、會計計量方法、會計記錄方法和會計報告方法，這些方法共同構(gòu)成了一個有機整體?！稌嫹ā返?7條規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。”
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