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　　新舊企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目設(shè)置比較

　　一、未作任何改變的科目

　　這類科目主要有：

　　1、資產(chǎn)類：“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”等科目。

　　2、負(fù)債類：“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。

　　3、所有者權(quán)益類：“本年利潤”、“利潤分配”等科目。

　　4、成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。

　　5、損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。

　　二、科目名稱改變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變

　　這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費(fèi)用”兩個科目。

　　制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)動用的銀行存款，從這一點(diǎn)來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。

　　更改后的“所得稅費(fèi)用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同，均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，只是名稱改變而已。

　　三、科目名稱改變且實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

　　1.資產(chǎn)類。

　　“材料采購”科目，制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。

　　2.損益類。

　　其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生的稅費(fèi)及銷售費(fèi)用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。

　　營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因?yàn)椴还苁侵鳡I業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費(fèi)用，不再區(qū)分。

　　銷售費(fèi)用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，與“營業(yè)費(fèi)用”科目相比核算內(nèi)容減少。

　　四、科目名稱未變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

　　1.資產(chǎn)類。

　　應(yīng)收票據(jù)：原制度明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準(zhǔn)備”科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　預(yù)付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9，預(yù)付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。

　　第二，原制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　第三，科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。

　　壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9，計(jì)提基礎(chǔ)由制度對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對全部的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。

　　第二,已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，可直接借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　第三，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法，而是對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　長期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因?yàn)?，投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商譽(yù)（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本，小于應(yīng)享有的份額則將其差額計(jì)入營業(yè)外收入（權(quán)益法）。

　　第二，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。

　　第三，將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記‘資本公積——其他資本公積’科目”。

　　第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計(jì)處理做出規(guī)定。

　　固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個核算內(nèi)容：

　　*9，建造承包商的臨時(shí)設(shè)施以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件也在本科目核算。

　　第二，固定資產(chǎn)原價(jià)中要考慮棄置費(fèi)用的內(nèi)容。

　　棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：

　　*9，企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目，期末按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記 “在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　第二，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合度車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。

　　第三，設(shè)置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及“單項(xiàng)工程”等明細(xì)科目，取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個明細(xì)科目。

　　工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付款該如何處理。

　　無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變：

　　*9，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨(dú)核算。

　　第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“研發(fā)支出”科目，應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

　　第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　長期待攤費(fèi)用：本科目取消了以下項(xiàng)目：

　　*9，開辦費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用” 科目。

　　第二，固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時(shí)直接讓入當(dāng)期損益。

　　2.負(fù)債類。

　　長期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是：

　　*9，借入時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。

　　第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，而不是按借款本金和合同利率計(jì)算。但實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算利息費(fèi)用。

　　應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是：

　　*9，將“溢（折）價(jià)”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　第二，計(jì)算每期利息費(fèi)用時(shí)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與票而利率差異較小的也可以采用票面利率。

　　第三，制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券——面值），按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

　　第四，債券到期的會計(jì)處理也發(fā)生了改變：原制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了，但新會計(jì)準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制度費(fèi)用”、“在建工程”等科目。

　　長期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的核算。

　　專項(xiàng)應(yīng)付款：原制度將專項(xiàng)應(yīng)付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時(shí)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“資本公積—— 撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，同時(shí)也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為 “資本公積——資本溢價(jià)”。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　3.所有者權(quán)益類。

　　實(shí)收資本：本科目新增了以下項(xiàng)目：

　　*9，企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。

　　第二，因購股票在沖減實(shí)收資本的同時(shí)增加“庫存股”。企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。

　　資本公積：新準(zhǔn)則只設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”，“其他資本公積”明細(xì)科目。取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即匯率折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取消了“外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時(shí)，也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。

　　盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。

　　4.成本類。

　　制造費(fèi)用：新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”核算，而原制度規(guī)定在制造費(fèi)用核算。

　　5.損益類。

　　主營業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實(shí)際金額確定收入，而新會計(jì)準(zhǔn)則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè)收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）計(jì)價(jià)。

　　營業(yè)外收入：新會計(jì)準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、捐贈、政府補(bǔ)助等。

　　補(bǔ)充：新會計(jì)準(zhǔn)則下接受捐贈的賬務(wù)處理

　　?5I

　　(l 具體處理步驟如下：

　?。?）接受時(shí)：按新會計(jì)準(zhǔn)則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入——捐贈利得"科目。

　　如果接受捐贈貨物時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并且按照稅法屬于可以抵扣范圍，借記“原材料”“庫存商品”等科目、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。

　?。?）企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記"所得稅"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。

　　如果捐贈收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅"科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。

　　注意事項(xiàng):

　　(1) 捐贈資產(chǎn)使用和處置時(shí)的會計(jì)和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時(shí)，其會計(jì)和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計(jì)處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價(jià)格、預(yù)計(jì)尚可使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值，按確定的折舊方法計(jì)提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。

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　?。?）由于新會計(jì)準(zhǔn)則將接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入"營業(yè)外收入"與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。?）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計(jì)入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　（4）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。由于取消了對該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5 年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅。

　　管理費(fèi)用：本科目新增了以下項(xiàng)目：

　　*9，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出的核算；第二，開辦費(fèi)在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用”科目。原計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

　　五、將同類型的科目合并

　　周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi)容。

　　應(yīng)付職工薪酬：

　　*9，包括了制度中“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“其他應(yīng)付款”中的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等。

　　第二，新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。

　　應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下:

　　1、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　2、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資,獎金,津貼,補(bǔ)貼”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出" 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

　　（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬"，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

　　企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

　　企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

　　因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

　　非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益.

　　補(bǔ)充：新會計(jì)準(zhǔn)則體系“職工福利費(fèi)”的計(jì)提規(guī)定依據(jù)文件來源：關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知財(cái)企[2007]48號在新會計(jì)準(zhǔn)則體系之下，曾經(jīng)為廣大財(cái)會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)”的規(guī)定已成為歷史。此前按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計(jì)算提取應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。具體而言，從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14%，職工福利費(fèi)主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等方面。

　　隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)開支日漸減少，應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提慢慢演化成為一種“預(yù)先準(zhǔn)備”，其作用限于減少所得稅之用（按規(guī)定提取的福利費(fèi)可在稅前扣除）。實(shí)際上，因?yàn)楣べY與福利費(fèi)的界限正逐漸變得模糊，所以也出現(xiàn)了個別上市公司將應(yīng)付福利費(fèi)作為調(diào)節(jié)利潤手段的情況。其中，主要有兩種情況，一種是留待未來釋放以提升業(yè)績；另一種是利用應(yīng)付福利費(fèi)借方余額虛增利潤。

　　在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，第9號準(zhǔn)則“職工薪酬”首次對廣義上的報(bào)酬進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范。其中第4條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)這種規(guī)定，已經(jīng)能夠推論出新準(zhǔn)則之下職工福利費(fèi)的處理方法，即取消按14%比例提取職工福利費(fèi)的要求，據(jù)實(shí)列支。不過，由于原來應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提內(nèi)容規(guī)范于企業(yè)財(cái)務(wù)通則，所以這個規(guī)定仍要由《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》約定。

　　新修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已于2007年1月1日起施行，其中第四十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支；第四十四條規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)，工會經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的內(nèi)容中已經(jīng)沒有了應(yīng)付福利費(fèi)及其計(jì)提的蹤跡。

　　財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在頒布新財(cái)務(wù)通則答記者問時(shí)介紹，將原從職工福利費(fèi)列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)取消按工資總額14%提取職工福利費(fèi)的做法。

　　財(cái)政部于2007年3月20日發(fā)布了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企〔2007〕48號）。其中規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。該通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費(fèi)余額的相關(guān)內(nèi)容處理規(guī)定，即截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理（上市公司另有規(guī)定的從其規(guī)定）：

　　1.余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

　　2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。

　　從稅務(wù)角度看，新企業(yè)所得稅目前對企業(yè)還在執(zhí)行14%的比例，即：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。

　　發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。

　　應(yīng)交稅費(fèi)：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。

　　六、取消和新增的會計(jì)科目

　　1、取消了一些科目。

　　①預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。

　　對于“待攤費(fèi)用”問題，在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系下，并沒有完全予以取消，只是不再單獨(dú)出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”的字樣、概念而已。只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。

　　相應(yīng)的，“預(yù)提費(fèi)用”亦是同理。比如，原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費(fèi)用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義，可計(jì)入“應(yīng)付利息”科目。新會計(jì)準(zhǔn)則是取消"預(yù)提費(fèi)用"的科目,但是可以在相關(guān)費(fèi)用科目下設(shè)置二級科目為"預(yù)提"。這樣在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),將預(yù)先計(jì)提的費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。在做所得稅匯算清繳時(shí),這部分費(fèi)用因?yàn)閷?shí)際上沒有發(fā)生,不能做為稅前扣除數(shù),需要調(diào)增應(yīng)稅所得額。如果費(fèi)用金額過低,也可以不預(yù)提,直接在發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用就行了.

　　新準(zhǔn)則實(shí)際上不鼓勵企業(yè)預(yù)提費(fèi)用,只要求企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生時(shí)間進(jìn)行會計(jì)核算。因?yàn)轭A(yù)提費(fèi)用實(shí)際上一種人為操縱利潤的手段(可以借口多提費(fèi)用而發(fā)生反向沖回),而新準(zhǔn)則對人為操縱利潤是禁止性的規(guī)定。

　?、诙唐谕顿Y和長期債權(quán)投資：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”及 “可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

　?、鄱唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備：如果是持有至到期的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。其他短期投資應(yīng)作為金融工具采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　④應(yīng)收補(bǔ)貼款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算。

　　⑤自制半成品。

　?、奘芡写N商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。

　　⑦已歸還投資：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本——已歸還投資”科目核算。

　?、嘌a(bǔ)貼收入，其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目核算。

　　⑨在建工程減值準(zhǔn)備和工程物資減值準(zhǔn)備：科目表中未單獨(dú)設(shè)置這兩個科目，但是在解釋“在建工程”科目時(shí)提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。

　?、膺f延稅款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個科目核算。

　　2.新增了一些科目。

　　(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)買入返售金融資產(chǎn)；(3)持有至到期投資；(4)持有至到期投資減值準(zhǔn)備；(5)可供出售金融資產(chǎn)；（6）投資性房地產(chǎn)；(7)長期應(yīng)收款；(8)未實(shí)現(xiàn)融資收益；(9)未擔(dān)保余值；(10)累計(jì)攤銷；(11)商譽(yù)；(12)遞延所得稅資產(chǎn)；(13)交易性金融負(fù)債；(14)遞延收益；(15)遞延所得稅負(fù)債；(16)租賃收入；(17)庫存股；(18)研發(fā)支出；(19)工程施工；(20)工程結(jié)算； (21)機(jī)械收入；(22)公允價(jià)值變動損益；(23)資產(chǎn)減值損失等科目。

　　另外，還新增了共同類科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”待科目。