會計，亦需多些人文思考

　　 時光飛逝，改革開放轉(zhuǎn)眼已是三十個年頭了。三十年來，中國以世人驚嘆的速度前進(jìn)著，整個社會的方方面面發(fā)生了巨大的變化，取得的經(jīng)濟(jì)成就超出了所有人的預(yù)期，中華民族正在以有力的步伐邁向重新崛起之路——我有理由在這一時刻為我們中國人驕傲。

　　孔子云：“三十而立”。在這樣一個重要的時間節(jié)點(diǎn)上，作為一名有幸參與并見證了我國會計為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要不斷改革、開放的全過程的會計人，我常常會思索一個問題：我國的會計“立”了嗎?我想，即便是今后的會計歷史學(xué)家，將這三十年中國的會計改革放在整個國家經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的大背景之下，考察我們的會計是否較好地承擔(dān)與完成了自己的使命時，答案也會是肯定的，因?yàn)槲覀內(nèi)〉玫某煽兣c進(jìn)步是有目共睹的。但如果我們試圖用歷史的眼光與視角探視，就不能僅滿足于已取得的一切，更要討論今天的一切還有哪些不足，今天的一切對未來的基礎(chǔ)作用，對未來的影響。從居安思危的角度出發(fā)，我們可以不擔(dān)心會計的現(xiàn)在，但應(yīng)該多考慮會計的未來，因?yàn)樵诮裉?，會計遇到了前所未有的挑?zhàn)，我們正經(jīng)歷著過往我們從未經(jīng)歷過的。

　　《論語》有曰：“一日三省”。在任何時候，適當(dāng)?shù)姆此寂c反省都是必要的。當(dāng)年曾有人問孔子什么是會計，孔子以一字蔽之：“當(dāng)”。一個“當(dāng)”字，揭示了會計的本質(zhì)內(nèi)涵。幾千年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷向更高級、更復(fù)雜的形態(tài)發(fā)展，會計的方法、手段、理念、作用也在不斷地變化與發(fā)展，但千變?nèi)f化，還是離不開一個“當(dāng)”字。然而，如何“當(dāng)”，如何“至當(dāng)”?幾千年來，會計一直在思考并實(shí)踐著。特別是在當(dāng)今社會，會計若要符合這個“當(dāng)”字，還真不是一件簡單的事。

　　眾所周知，會計是與人類的經(jīng)濟(jì)活動相伴相生，而人類從沒有純粹的經(jīng)濟(jì)活動，它總是與歷史、文化、制度安排、宗教信仰等諸多人文因素或多或少地聯(lián)系著。因此，作為反映人類經(jīng)濟(jì)活動的會計，也就會自然或不自然地被打上人文的烙印。這一點(diǎn)已被過往尤其是近、現(xiàn)代的歷史所證明。較之傳統(tǒng)的會計職責(zé)，現(xiàn)代會計更被要求在信息提供、公司內(nèi)部控制、會計監(jiān)管中發(fā)揮作用，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，會計甚至還被視為提升一國競爭力的重要手段等等。隨著會計職能的不斷擴(kuò)展，對會計自然也必須進(jìn)行新的思量。

　　既是思量，不妨讓我們簡單地溫習(xí)一下近、現(xiàn)代世界發(fā)展史。首先，讓我們看看西方。西方中世紀(jì)的結(jié)束是以文藝復(fù)興作為標(biāo)志，文藝復(fù)興的實(shí)質(zhì)是文化復(fù)興、提升，是一場思想解放運(yùn)動。隨后的以英國為代表的工業(yè)革命釋放了巨大的生產(chǎn)力。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)過*9次、第二次世界大戰(zhàn)，美國在經(jīng)濟(jì)利益的爭奪中脫穎而出。隨著布雷頓森林體系的瓦解，美國又控制了石油美元，從而在政治、文化、經(jīng)濟(jì)、外交、國際貿(mào)易、國際資本市場等重要領(lǐng)域建立了霸主地位。在取得戰(zhàn)略優(yōu)勢后，美國利用其取得的話語權(quán)、主導(dǎo)權(quán)，在全球兜售美國式的政治、文化、價值觀、經(jīng)濟(jì)秩序及各種標(biāo)準(zhǔn)，其核心只有一個，就是使美國的利益*5化。與此同時，西方列國與美國既同盟，又競爭，在世界舞臺上也扮演著重要的角色。如今的世界隨處可見美式或歐式的標(biāo)簽，到處充斥著西語，強(qiáng)勢文化目前的確屬于西方。再讓我們看看自己。清朝中葉以后，看似還強(qiáng)大的中國，由于長期的盲目自大、閉關(guān)鎖國，文化已不再能保持幾千年來的先進(jìn)性。鴉片戰(zhàn)爭后，中華民族付出了慘重的代價，蒙受了巨大的苦難。昔日中華帝國的落幕，從當(dāng)時整個民族文化裹足不前與相對落后時就已是被注定了的。直到新中國成立后，中華民族才又重新找回了民族自信，但落后已是不爭的事實(shí)。以上的比較，并不僅是為了輕輕地翻翻厚重的歷史。引史抉義，有一定歷史縱深的比較，結(jié)論才會比較可靠。讀史可鑒，讀史有感，讀史得啟。所謂的西方強(qiáng)權(quán)，具體表現(xiàn)就是擁有了各種游戲規(guī)則的制定權(quán)，“一切霸權(quán)的力量源泉和最終形式都體現(xiàn)于定價權(quán)”。若將當(dāng)今世界各種紛擾表象縱橫論列，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這一點(diǎn)其實(shí)是不難看清的。無論如何，游戲規(guī)則的制定權(quán)是至關(guān)重要的，其意義不言而喻。上帝就是以其制定的所謂行為規(guī)范試圖控制全人類的。但哲學(xué)家尼采有句豪言：“上帝已死!”

　　那會計呢?如果將人類的經(jīng)濟(jì)活動理解為是受到各種因素影響和制約的，并不是完全自由狀態(tài)下的交易行為，那么，作為反映經(jīng)濟(jì)活動最基本、最直接的這門學(xué)科，肯定也不會是那么單純的?，F(xiàn)代的會計，一般被認(rèn)為有下列幾種主要內(nèi)容需要包括：(1)會計記錄、反映時的手段、方法;(2)會計信息的提供及其安全性;(3)會計應(yīng)更加積極地參與公司內(nèi)控;(4)會計應(yīng)被視為提升競爭力的手段;(5)對會計本身的監(jiān)管。構(gòu)成會計的方方面面，彼此間都具有各自的既相互聯(lián)系又相互區(qū)別的結(jié)構(gòu)形式，但其實(shí)是圍繞著會計的哲學(xué)本質(zhì)，即用價值去反映、表達(dá)經(jīng)濟(jì)活動。會計的本質(zhì)構(gòu)成了會計的軸心，隨著社會經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，以此為中心，會計的軌跡亦呈線性與多維性發(fā)散，會計的內(nèi)涵也由此豐富起來。但會計的發(fā)展是受到制約的，它并不能將宏觀的、微觀的、政治的、經(jīng)濟(jì)的、歷史的、文化的、人文的甚至是人性的東西屏蔽于自己的視線之外。一般而言，人們慣見的是眼前的一切，很少會深思它是從哪里來，將會到哪里去，邏輯方法運(yùn)用較多，歷史方法則少許多。要把握好會計，有時還真得“跳出會計看會計”。真理是需要探尋的。同樣，讓我們試著以拓展的視角，來議議我們的會計，或許能幫助我們更好地“至當(dāng)”。
 

　　讓我們從1929年爆發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)著手分析。1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)成因說有許多，總的來說，是由于世界的整體性故障，不管是人為的，還是非人為的行為所致。但會計也被拿起來說事了。由此，會計走向變革，開始制訂會計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計方法。可接下來不斷爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)、金融危機(jī)，尤其是美國安然事件直到近期的由美國房屋按揭次級債所引發(fā)的人類有史以來*5的金融危機(jī)，會計似乎也成了元兇之一，備受詬病。這一方面說明，會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的作用與地位日益上升;另一方面也說明會計確有自己的問題。雖然美國是這次風(fēng)暴的中心，但中國并未能幸免于被“風(fēng)吹雨打”，這不得不引起我們的警惕。改革開放以來，由于缺乏市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)，過去的幾十年，我國的會計改革基本上是以借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)并考慮我國國情的模式進(jìn)行，因此也取得了許多成功，但客觀地說有很多地方是模仿。模仿與借用，我們過去是不得已而為之，但在現(xiàn)在這一千載難逢的時間窗口上，我們能否推出經(jīng)過深思熟慮的中國自己的概念，形成自己的主線和特點(diǎn)，從而擺脫被簡單牽引的局面，實(shí)在是一個巨大的考驗(yàn)。我們自身的實(shí)力不斷強(qiáng)大，我們有濃厚的文化積淀、獨(dú)特的國情與發(fā)展道路，我們需要樹立與全世界任何一種標(biāo)準(zhǔn)直接對話與交流的自信意識，中國應(yīng)致力于成為世界經(jīng)濟(jì)規(guī)則的主要制訂者與修訂者。我們是有機(jī)會的，表面的無序和混亂狀態(tài)下，我們能看到許多潛在的、更有希望的機(jī)會。嵌入式吸收和自主性發(fā)展，“中學(xué)為體，西學(xué)為用”應(yīng)該才是我們的方向。
 

　　會計信息本身的重要性已經(jīng)是不爭的事實(shí)，我更想談的是會計信息的有效性與公正性是多么的重要?，F(xiàn)代資本市場是一種信用與信心市場，而包括會計信息在內(nèi)的更多信息的有效性與公正性，成為信用與信心的基礎(chǔ)支撐。信用可以有形，也可以無形，而信心則是無形的居多，說到底，它是人們的一種心理活動。以往人們對看得見的外在因素研究很多，而往往忽視“人性”的本質(zhì)，其實(shí)，在資本市場，“人性”的因素是相當(dāng)重要的，“人性”影響著投資者與被投資者。在市場經(jīng)濟(jì)起步不久的中國，“人性”中的“貪婪與恐懼”往往被形容于投資者，而實(shí)際上，被投資者也是應(yīng)該被教育的。“信托責(zé)任”這個詞在西方是個文化概念，也是個法律概念，說的就是照顧好他人利益的責(zé)任。但在中國，不僅在企業(yè)界普遍沒有這樣的觀念，一般的社會關(guān)系中也相當(dāng)缺乏。作為公眾公司，存在必然的“信托責(zé)任”，即你要在別人不在的情況下為了別人的利益作出負(fù)責(zé)任的決定，看管好他人的利益。而我們在這方面的現(xiàn)狀情況顯然是不樂觀的。會計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序中應(yīng)起到良好的作用，會計信息的有效性與公正性是必不可少的，這應(yīng)該成為管理者進(jìn)行相關(guān)設(shè)計的核心，也就是說，應(yīng)更深刻地理解會計這一職能的精髓所在，應(yīng)更深刻意識到任何道德風(fēng)氣的塑造都是要靠嚴(yán)格有效的制度來保障的。會計信息的設(shè)計與提供，應(yīng)充分考慮公眾投資者的知情權(quán)，監(jiān)督與加強(qiáng)“信托責(zé)任”。馬克。吐溫曾說過：“世界上有三種謊言：謊言、該死的謊言和(肆意的)統(tǒng)計數(shù)字”。會計的宗旨之一是提供客觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，不管是有意還是無意，我們都不能容忍會計謊言的產(chǎn)生，否則，會成為一種會計的罪過。能夠促進(jìn)信息自由流動的規(guī)則最終是對市場參與各方有益的，但這種流動也是應(yīng)該受到正?？刂频?，正因?yàn)橹匾?，如何保障其安全性也是我們不得不面臨與重視的。要防止其被操縱、被惡意篡改、被不當(dāng)散布，否則會成為一種災(zāi)難。
 

　　計劃經(jīng)濟(jì)體制下，會計的作用是有限的。那時的企業(yè)管理教課書，著重面往往是諸如提高生產(chǎn)率、降低成本、人才管理等等，在具體的企業(yè)管理中，很少把會計放在一個很突出的位置上。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計管理的觀念發(fā)生了顛覆性的改變，其中，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險承受度、風(fēng)險控制、風(fēng)險應(yīng)對策略等都離不開會計的參與，會計系統(tǒng)控制已不可避免地被納入企業(yè)整個管理系統(tǒng)之中。在人們的常規(guī)思維中，“利潤”總是首先映入腦海的，在獲取利潤的欲望下，人們往往忽視“風(fēng)險”的存在。按照經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一切經(jīng)濟(jì)活動首先必須考慮的是風(fēng)險，是安全度?，F(xiàn)代企業(yè)中，現(xiàn)金流被比喻為經(jīng)營的血液，多少看似前程似錦的輝煌企業(yè)，由于風(fēng)險的失控、資金鏈的斷裂而轟然倒下，可悲可嘆。觀之時下的中國企業(yè)，關(guān)注更多的是盡可能擴(kuò)大規(guī)模，通過大量的資產(chǎn)性投資快速膨脹，盡管速度驚人，但能否笑到最后，是要打很大問號的。會計應(yīng)該是冷靜的，會計遵循的是一套科學(xué)的原則、方法，會計的數(shù)據(jù)應(yīng)是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模瑫嫷男嵊X應(yīng)是靈敏的。如果用系統(tǒng)管理的木桶理論來看待會計，雖然會計并不直接創(chuàng)造財富，但它確應(yīng)屬于決定木桶盛水量的那塊最短木板。若會計系統(tǒng)失控，則整個企業(yè)將以箍斷桶散水流一地而壽終。問題在于，眼下的會計是否有勇氣并有能力在企業(yè)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)等關(guān)系企業(yè)命運(yùn)的決策中履行本屬于自己的那部分責(zé)任?我們的會計在思想上是否已作好了準(zhǔn)備，在實(shí)踐中是否已經(jīng)開始了行動?
 

　　近幾十年來，隨著經(jīng)濟(jì)競爭的不斷加劇，爭奪全球市場、全球資金、全球利潤、全球資源都已上升到各國戰(zhàn)略層面，而會計在各種爭奪戰(zhàn)中，更被視為提升國家競爭力的手段。美國與西歐為了各自的經(jīng)濟(jì)利益，從未放棄爭奪會計標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)。對此，我們不能沒有緊迫感，而應(yīng)迅速將之納入整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展與競爭的大格局下來加以考察。我不知道這個世界的所謂“陰謀論”是否成立，但從西方大國對后起的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛、經(jīng)濟(jì)財富迅速積累的各國，采用各種伎倆，實(shí)施了多次所謂“剪羊毛”戰(zhàn)役，從而對這些國家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會造成了巨大傷害的史實(shí)中得以啟示，別國“亡羊”，我國要牢記“補(bǔ)牢”了。我們不應(yīng)被眼下的“太平盛世”所麻痹，一定有人不懷好意地盯著我們的錢袋子，覬覦我國的財富。這決不是危言聳聽。從戰(zhàn)略意義上說，我們正處在歷史發(fā)展重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，此時我們需要的是智慧與前瞻，知己與知彼，我們不能不研究別國的戰(zhàn)略意圖，準(zhǔn)確地判斷與識別，并對之有自己的策略與應(yīng)對。
 

　　會計發(fā)展到今天，無論其地位還是作用均已顯著提高，且越發(fā)重要。隨著經(jīng)濟(jì)社會人們對會計的依賴程度的加深，對會計本身的監(jiān)管問題也越來越引起人們的關(guān)注，成為會計鏈上不可或缺的重要一環(huán)。這既涉及到制度設(shè)計層面的，也涉及到會計操作層面的，自上而下與自下而上，會計的所有涉及面，嚴(yán)格地說，都不能脫離監(jiān)管。市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是信用經(jīng)濟(jì)，假設(shè)市場是誰也不信任誰的，則只有國家能夠承擔(dān)維護(hù)產(chǎn)權(quán)和契約權(quán)益的責(zé)任，這份責(zé)任的具體承載必須通過市場所需要的制度，國家有責(zé)任和義務(wù)確保與維護(hù)制度的正常運(yùn)作，從而建立國民的信心。會計政策、會計制度的制訂權(quán)在于國家政府，具有法律支持的監(jiān)督管理權(quán)也歸屬于國家，良好的會計政策與制度的制訂，國家自有一套機(jī)制、程序，不是這里討論的重點(diǎn)。至于對會計本身的監(jiān)管，矛盾多多，引起矛盾的主觀與客觀因素相互交織，既存在認(rèn)識論的誤區(qū)，也存在方法論上的不足。理論上我們要承認(rèn)，監(jiān)管的漏洞是會永遠(yuǎn)存在的。因?yàn)榭偸菚腥顺鲇诟鞣N目的挑戰(zhàn)法律與制度的間隙，故在監(jiān)管的指導(dǎo)思想上，不能希冀于一勞永逸，而應(yīng)將其視為一個長期的、系統(tǒng)的、持續(xù)不斷的過程;同時，針對不斷出現(xiàn)的挑戰(zhàn)具有隱蔽性和無實(shí)戰(zhàn)演練的特點(diǎn)，保持高度的敏感性與建立高效、迅速的反應(yīng)能力是必須的。在方法論上，人們常常會習(xí)慣于“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的解決方式，其實(shí)，教育、宣傳、法制建設(shè)、體制與機(jī)制的不斷完善才是根本之道，同時，還應(yīng)依靠科技進(jìn)步的成果，運(yùn)用先進(jìn)的科技手段，去威懾各類試圖挑戰(zhàn)者?？傊瑫嫷谋O(jiān)管思路必須不斷創(chuàng)新，監(jiān)管手段同樣也必須不斷創(chuàng)新。這是因?yàn)椋好c盾的博弈會持續(xù)演繹著，雖時時可聞血腥味，但往往并不見硝煙。

　　與其他顯學(xué)相比，會計看起來不那么大，但經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，“小”會計也需“大”視野，也需有自己的深度和廣度，會計同樣渴望站上珠峰。今天的會計，也許還有諸多之“惑”，還有許多錯綜復(fù)雜的“矛盾”，但我們能認(rèn)識自己，也將真誠地求索，用不矛盾的思維與方法解決會計之“惑”，若此，中國的會計就會在喧囂中從容起來。中國自有自己的會計之“道”，也會有自己的會計之“術(shù)”，“道”無形，“術(shù)”有形，“道”為“術(shù)”引。“至中”、“至和”、“至正”，是中國會計的目標(biāo)，中國的會計能夠“至當(dāng)”，也能“值當(dāng)”，中國的會計會有自己的艷陽天。