2016稅務師《稅一》基礎(chǔ)考點：計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(一)卷煙最低計稅價格的核定
應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。
1、卷煙的計稅價格由國家稅務總局核定
消費稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷(1+45%)
其中，45%是指卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費用率和平均利潤率。
2、不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)
3、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之按計稅價格或核定價格征稅。
(二)
 
1.白酒消費稅最低計稅價格核定范圍
(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。
(2)白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關(guān)核定。
主管稅務機關(guān)應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局，國家稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格，其他需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。
2.白酒消費稅最低計稅價格核定標準
(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，稅務機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關(guān)核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。
(2)國家稅務總局選擇核定消費稅計稅價格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為60%。計稅公式：
當月該品牌、規(guī)格白酒消費稅計稅價格
=該品牌、規(guī)格白酒銷售單位上月平均銷售價格×核定比例
(3)已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按照實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。(孰高原則)
(4)已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關(guān)重新核定最低計稅價格。
(5)白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。
(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
(四)應稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的*6銷售價格作為計稅依據(jù)。(補：對于增值稅應以“平均價格”作為計稅依據(jù)。)
(五)當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅，采用按照當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣。
(六)計稅價格的核定權(quán)限
1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案。
2.其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定。
3.進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。