2016稅務(wù)師《稅一》基礎(chǔ)考點：從價定率計征計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率
【注】
消費稅應(yīng)稅銷售額與增值稅應(yīng)稅銷售額是一致的，都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅基數(shù)。
銷售額的確定包括以下內(nèi)容：
1、應(yīng)稅銷售行為：
(1)有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為
①納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料。
②用應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣。
③在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面
如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋
贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品
【注】委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。
2、銷售額的確定
應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價款是含增值稅的需要換算，其換算公式如下：
應(yīng)稅消費品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]
【注】
(1).應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。
(2).包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
(3)對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。
(4).對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。
(5)啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
(6)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
(7)對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。
(8)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價。