【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核*9節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(1)購(gòu)買貨物時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票。
借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(如軟件)、管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
(2)支付加工費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票。
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
(3)支付修理修配費(fèi)用時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票。
借：管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
(4)納稅人對(duì)外捐贈(zèng)、投資等視同銷售行為，如果開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，接收方也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅
提示：試點(diǎn)地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率17%;交通運(yùn)輸稅率11%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。
借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
提示：一般情況下，國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的扣稅憑證是增值稅專用發(fā)票，進(jìn)口貨物的扣稅憑證是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證比較特殊，注意除了增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，還有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
4.購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
*運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金;裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣。
*貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
教材新增：從“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票如何抵扣?
如果是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人(不含鐵路)開(kāi)出的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按11%抵扣。
如果是試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人由稅局代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票，按7%抵扣。
如果是試點(diǎn)地區(qū)鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%抵扣。
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
(2)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
①購(gòu)入時(shí)已經(jīng)明確用于職工福利
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款等
或者：
借：庫(kù)存商品
貸：銀行存款等
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫(kù)存商品
②購(gòu)入時(shí)未明確用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額先申報(bào)抵扣。
借：原材料、庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
以后被職工福利領(lǐng)用
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：原材料、庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
③購(gòu)入用于交際應(yīng)酬，招待客戶
借：管理費(fèi)用——招待費(fèi)
貸：銀行存款等
(3)用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
提示：原因是管理不善，結(jié)果是被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。
(1)如果不是管理不善導(dǎo)致的損失，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不需作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。
(2)如果是管理不善導(dǎo)致的損失，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則不允許抵扣，若已經(jīng)抵扣需作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。