【內(nèi)容導航】:
(一)個人所得稅的納稅人
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅第三節(jié)納稅人、稅率與應納稅所得額確定的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】:個人所得稅的納稅人
個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年,以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。
納稅人類別 | 承擔的納稅義務(wù) | 判定標準 |
居民納稅人 | 無限納稅義務(wù) | ①住所標準:是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住 ②居住時間標準:“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指一個公歷的納稅年度。 |
非居民納稅人 | 有限納稅義務(wù) | 非居民納稅的判定: (1)在我國無住所 (2)我國不居住或居住不滿1年 |
無住所外籍人士的分類:
無住所外籍人士 | 居住時間 |
非居民納稅人 | T≤90(183)天 |
90(183)<T <一年 |
居民納稅人 | 一年≤ T ≤五年 |
T>五年 |
外籍人士的所得分四塊:
來源地 支付地 | 境內(nèi)所得 | 境外所得 |
境內(nèi)支付 | 境內(nèi)所得、境內(nèi)支付 | 境外所得、境內(nèi)支付 |
境外支付 | 境內(nèi)所得、境外支付 | 境外所得、境外支付 |
(1)“5年規(guī)則”
在境內(nèi)居住無住所,但居住滿1年,不超過5年的個人
其來源于中國境內(nèi)的所得應全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準,可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
問題:哪一部分不用交稅?
“五年規(guī)則”:
來源地 支付地 | 境內(nèi)所得 | 境外所得 |
境內(nèi)支付 | 境內(nèi)所得、境內(nèi)支付 | 境外所得、境內(nèi)支付 |
境外支付 | 境內(nèi)所得、境外支付 | 免稅 境外所得、境外支付 |
(2)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個人
在中國境內(nèi)無住所的個人在境內(nèi)居住滿5年的,從第6年起,應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。個人在中國境內(nèi)居住滿5年,是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年,即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年;個人從第6年起以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,就其境內(nèi)、境外所得申報納稅;
如該個人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,可以按稅法相關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù),僅就其境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分交稅。并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。(實質(zhì)是6年,第6年很關(guān)鍵)
(3)“90天規(guī)則”
在境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人:
來源于境內(nèi)的所得,由境外雇主支付且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金免稅,僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金所得納稅。
不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人:
來源地 支付地 | 境內(nèi)所得 | 境外所得(不交稅) |
境內(nèi)支付 | 境內(nèi)所得、境內(nèi)支付 | 境外所得、境內(nèi)支付 |
境外支付 | 境內(nèi)所得、境外支付(免稅) | 境外所得、境內(nèi)支付 |
(4)在境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或183日(稅收協(xié)定),但不滿1年的個人:
其來源于中國境內(nèi)的所得,無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付,均應繳納個人所得稅。至于個人在中國境外取得的工資、薪金所得,不繳納個人所得稅。
來源地 支付地 | 境內(nèi)所得 | 境外所得(不交稅) |
境內(nèi)支付 | 境內(nèi)所得、境內(nèi)支付 | 境外所得、境內(nèi)支付 |
境外支付 | 境內(nèi)所得、境外支付 | 境外所得、境內(nèi)支付 |
居住時間 | 在中國境內(nèi)工作 | 在中國境外工作 |
境內(nèi)支付 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 |
T≤90(183)天 | 征 | 免稅 | 不征 | 不征 |
90(183)<T <一年 | 征 | 征 | 不征 | 不征 |
一年≤ T ≤五年 | 征 | 征 | 征 | 免稅 |
T>五年 | 征 | 征 | 征 | 征 |