答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之以舊換新銷項稅和進項稅
不定項選擇題
甲首飾商場為增值稅一般納稅人，2013年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)零售寶石坯，開具普通發(fā)票，取得銷售收入16380元。
(2)零售金銀首飾與翡翠手鐲組成的套裝禮盒，取得零售收入47970元，其中金銀首飾收入24570元，翡翠手鐲收入23400元。
(3)采取“以舊換新方式”向消費者銷售金耳環(huán)100對，新耳環(huán)每對零售價2340元，舊耳環(huán)每對作價1872元，每對耳環(huán)取得差價款468元;另采取“以舊換新方式”向消費者銷售珍珠手鏈10條，新珍珠手鏈每條零售價1404元，舊珍珠手鏈每條作價1287元，每條珍珠手鏈取得差價款117元。
(4)將20條銀項鏈無償贈送給客戶，該批項鏈賬面成本800元，零售價1521元。
(5)銷售鉑金手鏈80條，取得零售收入3744元(其中包裝盒收入585元)。
(6)外購金銀首飾一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅稅額3400元。
已知：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率為5%，成本利潤率為6%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
1.甲商場銷售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費稅()元。
A.3050
B.2050
C.2398.5
D.1050
【正確答案】：B
【答案解析】：甲商場銷售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費稅=47970÷（1+17%）×5%=2050（元）。
2.甲商場就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費稅()元。
A.2000
B.2100
C.2050
D.3200
【正確答案】：A
【答案解析】：甲商場就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費稅=468÷(1+17%)×100×5%=2000(元)。
3.甲商場無償贈送給客戶的銀項鏈應(yīng)繳納消費稅()元。
A.11.05
B.94.22
C.65
D.44.63
【正確答案】：C
【答案解析】：甲商場無償贈送給客戶的銀項鏈應(yīng)繳納消費稅=1521÷(1+17%)×5%=65(元)。
4.甲商場7月應(yīng)繳納增值稅()元。
A.15485.75
B.46155
C.15555
D.13685
【正確答案】：C
【答案解析】：甲商場7月應(yīng)繳納增值稅=(16380+47970+468×100+1404×10+1521+3744)÷(1+17%)×17%-3400=15555(元)。
5.甲商場7月應(yīng)繳納消費稅()元。
A.4275
B.4975
C.5575
D.4875
【正確答案】：A
【答案解析】：甲商場7月應(yīng)繳納消費稅=(47970+468×100+1521+3744)÷(1+17%)×5%=4275(元)。
6.下列對甲商場發(fā)生業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理中，正確的有()。
A.甲首飾商場零售寶石坯，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅
B.甲商場銷售的套裝禮盒，對于其中的翡翠手鐲不征收消費稅
C.甲商場采取“以舊換新方式”銷售金耳環(huán)，應(yīng)按照實際收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅
D.甲商場采取“以舊換新方式”銷售的珍珠手鏈，應(yīng)按照實際收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅
E.無償贈送給客戶的銀項鏈，增值稅視同銷售，應(yīng)計算繳納增值稅
【正確答案】：CE
【答案解析】：選項A：寶石坯在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費稅;選項B：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用*6稅率的消費品稅率征稅;選項D：應(yīng)按照新珍珠手鏈的同期不含增值稅銷售價格計征增值稅。
【學(xué)員提問】
老師，您好。第（4）問，應(yīng)納增值稅為何沒抵扣以舊換新的舊珍珠手鏈的收購價所含增值稅，以舊換新業(yè)務(wù)，不是以收購的舊貨作購進處理嗎？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。這是企業(yè)所得稅中對于收入的確認(rèn)的問題。
這里回收的商品作為購進商品處理，但是對于這個回收的舊貨是不能抵扣進項稅額的。
增值稅中：以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不能抵減舊貨物的收購價格。(一般規(guī)定)也就是說計算銷項稅額時是以新貨物的銷售價格為計稅依據(jù)的，而不能抵扣舊貨物的進項稅額。
這是因為銷售貨物和購進貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減，也是為了嚴(yán)格增值稅的計算征收，防止出現(xiàn)銷售額不實、減少納稅的現(xiàn)象。
但是對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，是按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅，這里相當(dāng)于是可以抵減舊貨物的收購價格的，所以和上述情況有少許不同。這個規(guī)定是考慮貸金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，因為金銀首飾的保值性好，舊金銀首飾的可利用價值還是比較高的，所以對于金銀首飾是特殊處理。
本題是屬于珍珠手鏈，不屬于金銀首飾，所以只能按照一般的以舊換新業(yè)務(wù)來處理。
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