答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的差異
【學員提問】
老師您好：
為什么這里計稅依據(jù)大部分是出口發(fā)票或者是離岸價為基礎(chǔ)計算呢?出口退稅退的是已經(jīng)交過的稅，按理應該是以原來交稅依據(jù)為基礎(chǔ)計算，按照出口發(fā)票和離岸價不合理吧?比如，企業(yè)購進100萬原材料進項稅17萬，現(xiàn)加工后價值成200萬，難道以200萬來算退稅嗎?顯然不對呀?
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
首先我們應該明確，我們所說的增值稅的出口退稅，退的是以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅，也就是承擔的進項稅。
外貿(mào)企業(yè)是從生產(chǎn)企業(yè)處購進貨物，然后將貨物出口。對于外貿(mào)企業(yè)來說以前環(huán)節(jié)承擔的增值稅進項稅，就是從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物的時候，用不含稅的價款*增值稅稅率。所以外購企業(yè)出口退稅，可以直接用購進的不含稅價*出口退稅率。因為外貿(mào)企業(yè)可以通過增值稅專用發(fā)票得到出口貨物的購進價格，所以可以用購進價格計算。
但是對于生產(chǎn)企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物直接自己出口。對于生產(chǎn)企業(yè)來說承擔的進項稅，是以前購進原材料以及生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種可以抵扣的進項稅(包括原料、輔料、水電費等的各種進項稅)。但是這部分進項稅不能準確的區(qū)分開出口的貨物中到底含有多少(因為總的進項稅要生產(chǎn)很多的產(chǎn)品，可能還有內(nèi)銷的和在產(chǎn)品)，所以為了方便計算，稅法規(guī)統(tǒng)一用出口貨物的離岸價計算免抵退稅額。因為扣除離岸價可能價格要高于購進價格，所以一般退稅率都要低于征稅率。
生產(chǎn)企業(yè)用離岸價計算是沒有辦法的辦法，所以計算的是一個大約的數(shù)，不是具體的之前承擔的進項稅額，因為之前到底承擔了多少進項稅沒辦法計算。