答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之以舊換新、買一贈一增值稅、企業(yè)所得稅的處理
單項選擇題
某金店(中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位)為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元;取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額()元。(2005年)
A.4940.17
B.5270
C.7264.96
D.7594.79
【正確答案】：B
【答案解析】：應(yīng)納增值稅=[20×l700÷（1+17％）+2270÷（1+17％）]×17％=5270（元）。
【學(xué)員提問】
收購舊家電，依舊換新企業(yè)所得稅怎么處理，還有就是買一贈一，增值稅和企業(yè)所得稅都這么處理,謝謝!
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
以舊換新業(yè)務(wù)：
增值稅處理：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計征增值稅。
企業(yè)所得稅處理：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
買一贈一業(yè)務(wù)：
企業(yè)所得稅處理：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)的商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。
增值稅處理：對于增值稅處理中，根據(jù)不同情形來確定：
(1)買一贈一，一般沒有特殊強調(diào)發(fā)票開具的形式(沒有以折扣銷售方式的形式開具發(fā)票的)，商品以其銷售額計征增值稅，且贈品要視同銷售的，以贈品的銷售額來計征增值稅;例如，買襯衣送領(lǐng)帶，買90元(不含稅)的襯衣贈價值10元(不含稅售價)的領(lǐng)帶，襯衣的發(fā)票備注欄里注明贈了一條領(lǐng)帶，在此情況下，應(yīng)納增值稅=90*17%+10*17%=17(元)。
一般買一贈一都是這類情形，贈送的商品是要視同銷售的。
(2)買一贈一以折扣銷售的形式開具發(fā)票的：商品與贈品都開具在同一張發(fā)票上，且商品與贈品的銷售額與折扣額都在同一張發(fā)票上的金額欄里分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。例如，買襯衣送領(lǐng)帶，買90元(不含稅)的襯衣贈價值10元(不含稅售價)的領(lǐng)帶，將襯衣與領(lǐng)帶都開具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷售金額90元，折扣額9元，領(lǐng)帶銷售額10元，折扣額1元，在此情況下，相當(dāng)于襯衣和領(lǐng)帶一共打了9折，應(yīng)納增值稅=(90-9+10-1)*17%=15.3(元)。
在實務(wù)中，也有買一贈一也有這類情形出現(xiàn)。所以在此要注意辨析。
關(guān)于折扣銷售方式下的買一贈一的銷售額的確定，強調(diào)銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上，否則，贈品應(yīng)按無償贈送視同銷售處理。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，或在只是在備注欄里注明，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如果沒有將贈品開具發(fā)票，也是按贈品的銷售額計征增值稅。納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售，計征增值稅。