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2016稅務(wù)師考試《稅一》考點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

高頓網(wǎng)校2016-01-20 11:09daisy.dai

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【內(nèi)容導航】：

(一)免抵退稅的計算方法

(二)免退稅的計算方法

【所屬章節(jié)】：

本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅退(免)稅的內(nèi)容。

【基礎(chǔ)考點】：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

(一)免抵退稅的計算方法

免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財稅【2012】39號文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

“免抵退”稅的基本含義

實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)(含視同自產(chǎn))貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

免——即出口貨物不計銷項稅額。

剔——就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。

退——在企業(yè)計算出當期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法(Ⅱ)企業(yè)所得稅銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

*9組公式體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P172下面的1.和4.

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣的稅額)

關(guān)于“剔”的計算：