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外幣交易的核算
一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容(了解)
1.會(huì)計(jì)上的外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。比如，甲公司選定人民幣為記賬本位幣，則美元、日元、歐元、港元等就是外幣;如果選定記賬本位幣為港元，則人民幣、美元等就是外幣。因此，會(huì)計(jì)中的“外幣”與日常生活中的外幣在概念上有差別。
2.外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);借入或者借出外幣資金;其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，投入外幣資本業(yè)務(wù)等。
3.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制，就是一個(gè)企業(yè)只有一種記賬本位幣，適用于工商企業(yè);外幣分賬制就是按照實(shí)際發(fā)生的貨幣記賬，有多種記賬本位幣，適用于銀行金融企業(yè)。
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 (★)
1.設(shè)置外幣賬戶
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。
2.交易日的會(huì)計(jì)處理
(1)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。例如，某日銀行買入價(jià)為1美元=7元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.2元人民幣，則中間價(jià)為1美元=7.1元人民幣。
b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
(2)舉例說明交易日四種外幣交易的核算
1)外幣兌換
?、儋u出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣(按銀行買入價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例12】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元等于7元人民幣;當(dāng)日即期匯率(中間價(jià))為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣(實(shí)際收到金額)(100×7.0) 700
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7.1)710
?、谫I入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價(jià)折算)登記入賬，同時(shí)將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例13】甲公司從銀行購(gòu)入100美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元等于7.2元人民幣;即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率) (100×7.1)710
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：銀行存款——人民幣(實(shí)際支付金額)(100×7.2)720
2)外幣借款
企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例14】甲企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率作為記賬匯率。某日企業(yè)從銀行借入100萬美元，當(dāng)日即期匯率為$1=￥7。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——美元戶 (100萬×7.0) 700
貸：短期借款——美元戶 (100萬×7.0) 700
3)外幣購(gòu)銷
?、倨髽I(yè)以外幣購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付(或應(yīng)付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購(gòu)入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
【例15】甲公司從境外購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元(款項(xiàng)未付);關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬元人民幣(已用人民幣支付)。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 715
貸：應(yīng)付賬款——美元戶(100萬×7)700
銀行存款——人民幣 15
