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原材料的核算(★★)
一、科目設置(熟悉)
為了核算原材料，應設置“原材料”科目。
二、按實際成本計價的原材料核算(掌握)
1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預付賬款”等科目。
【例13】某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，增值稅稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為3個月，材料尚未到達。企業(yè)應作如下會計分錄：
借：在途物資 4700000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 799000
貸：應付票據(jù) 5499000
以后材料到達驗收入庫時，企業(yè)應作如下會計分錄：
借：原材料 4700000
貸：在途物資 4700000
(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目。
【例14】甲公司購C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另該廠代墊運輸費1000元，貨款未付，材料已驗收入庫。
借：原材料——C材料 501 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85000
貸：應付賬款(585000+1000) 586 000
(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目;下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。
【例15】某企業(yè)2009年1月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。應作會計處理為：
1月28日驗收入庫時可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實情況，根據(jù)合同價暫估入賬，會計分錄為：
借：原材料 450000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 450000
2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷：
借：原材料 450000(紅字記賬)
貸：應付賬款——暫估應付賬款 450000(紅字記賬)
2月5日，收到上述購入材料托收結算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會計分錄如下：
借：原材料 440000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 74800
貸：銀行存款 514800
