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其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算(掌握)
委托加工物資的核算分為三個(gè)步驟：
(1)發(fā)出時(shí)
發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料” 等科目;按計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”等科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
(2)支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等
企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，分別以下二種情況處理：
①收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;
?、谑栈睾笥糜谶B續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
(3)入庫時(shí)
加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。
【例22】甲公司委托乙單位加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4000元，加工費(fèi)為800元(不含稅)，增值稅稅率為17%，乙單位同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)(加工費(fèi)及乙單位代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算)。輪胎的消費(fèi)稅率為10%。該公司委托加工相關(guān)處理如下：
?、侔l(fā)出材料時(shí)
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 4000
②計(jì)算加工費(fèi)、消費(fèi)稅
委托加工外胎的消費(fèi)稅=20×400×10%=800(元)
借：委托加工物資 800(加工費(fèi))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(800×17%)136
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 800
貸：應(yīng)付賬款(936+800) 1736
?、廴霂鞎r(shí)
借：原材料 4800
貸：委托加工物資(4000+800)4800
二、周轉(zhuǎn)材料的核算(了解)
周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。 周轉(zhuǎn)材料可以按照一次攤銷法和五五攤銷法核算，賬務(wù)處理是：
(1)采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。
(2)采用五五攤銷法，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目;攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目;同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目;并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。
【例23】甲企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2000元。
借：生產(chǎn)成本 2000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 2000
②企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為1000元。
借：銷售費(fèi)用 1000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 1000
?、燮髽I(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。
借：其他業(yè)務(wù)成本 500
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 500
