CTA備考稅法一消費(fèi)稅易錯(cuò)點(diǎn)匯總（一）

　　名詞解釋：消費(fèi)稅(Consumer tax)是以消費(fèi)品Consumption tax(消費(fèi)行為)的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。
　　1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0.5/10000+2000*25%+20*2000*0.5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼!
　　2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬元，成本利潤率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅解答：組成計(jì)說價(jià)格=100(1+10%)/(1-45%) 消費(fèi)稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)。
　　3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)交納了消費(fèi)稅金(x)。
　　4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅(x)。
　　5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問題總結(jié)。
　　6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。例1：甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購入價(jià)為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi)20萬，其中輔助材料款10萬，加工費(fèi)10萬，乙企業(yè)取得購進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/(1+17%)*17%-(10+10/(1+17%))*17% 乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=[100+20]/(1-30%)*30% 乙繳納增值稅：[10+10/(1+17%)]*17%-10/(1+17%)*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。