注意自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險


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　　投資成本扣除時存在的稅務(wù)風(fēng)險：
 
　　風(fēng)險一：初始投資成本是否能全部扣除的風(fēng)險。
　　自然人用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，如果個人資產(chǎn)評估增值后投資應(yīng)在投資時即征收個人所得稅。如果在投資環(huán)節(jié)未繳納個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)將按照規(guī)定追繳稅款。同時，計稅成本為評估增值納稅后的價值。
　　提醒：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，要注意用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，在投資環(huán)節(jié)是否繳納了個人所得稅。
 
　　風(fēng)險二：扣除追加投資成本時被追查是否涉稅的風(fēng)險。
　　自然人的股權(quán)很多情況下不是一次投資，而是累計多次投資形成的。有多種增資形式會涉稅，例如被投資企業(yè)用評估增值的資產(chǎn)增資、盈余積累轉(zhuǎn)增資本等，如果在增資環(huán)節(jié)未納稅，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)會有被稅務(wù)機關(guān)追查并要求補繳稅款的風(fēng)險。
　　例如，A公司注冊資本2000萬元，甲、乙兩自然人分別持有該公司80%和20%股權(quán)，甲欲將持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙，A公司在甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)前曾以其土地使用權(quán)評估增值1200萬元進行增資，如果在增資時未代扣代繳稅款，在甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定：甲應(yīng)先行補繳個人所得稅192萬元(1200×80%×20%)，然后才能確認(rèn)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅成本2560萬元(2000×80%+1200×80%)。
 
　　低價轉(zhuǎn)讓理由是否充分正當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險：
 
　　風(fēng)險一：虧損概念理解分歧的風(fēng)險。
　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，低價轉(zhuǎn)讓連續(xù)3年以上(含3年)虧損的投資企業(yè)是允許不被核定征收的。這里所稱的虧損，稅收文件沒有具體規(guī)定是會計核算的虧損還是稅法判斷的虧損。在一般意義上講，虧損指按照會計規(guī)定計算出的虧損，但存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，即稅務(wù)機關(guān)可能從稅務(wù)管理的角度認(rèn)為應(yīng)審核其虧損的真實性。稅務(wù)機關(guān)在開具不征稅證明前，可能結(jié)合審查被投資企業(yè)近3年的企業(yè)所得稅年度申報表，而不是僅通過企業(yè)的財務(wù)報表判斷是否不征稅。
　　提醒：自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，必須注意被投資企業(yè)是否虧損及虧損額的計算等風(fēng)險。
 
　　風(fēng)險二：無償轉(zhuǎn)讓有關(guān)手續(xù)的被核查風(fēng)險。
　　按照有關(guān)規(guī)定，無償轉(zhuǎn)讓給近親屬是不涉及個人所得稅的，文件列舉的近親屬包括“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”，超過以上范圍的無償轉(zhuǎn)讓會被稅務(wù)機關(guān)核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅依據(jù)。稅務(wù)機關(guān)會嚴(yán)格按照上述所列的范圍進行審核，包括轉(zhuǎn)讓方提供的公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書》等相關(guān)證明以及《個人股東變動情況報告表》等。
　　提醒：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)提交的上述有關(guān)手續(xù)，一定要符合國家稅收政策規(guī)定，包括形式要件、實質(zhì)要件均要規(guī)范、齊全、完整。
 
　　轉(zhuǎn)讓價格中存在的稅收風(fēng)險：
 
　　風(fēng)險一：原價轉(zhuǎn)讓股權(quán)、退股的，存在被核定計稅依據(jù)的風(fēng)險。
　　現(xiàn)實中大量存在自然人股東原價轉(zhuǎn)讓股權(quán)或退股的情況，一般表現(xiàn)為將其股權(quán)原價轉(zhuǎn)讓給其他股東，或直接原價退股等形式。
　　為避免納稅人以平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)逃避繳納稅款，國家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)、《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年27號)等文件，就原價轉(zhuǎn)讓、退股等價格偏低的正當(dāng)理由進行規(guī)范。
　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可采取以下核定方法：
　　一是參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
　　二是參照相同或者類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
　　三是參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
　　提醒：自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時要注意轉(zhuǎn)讓價格的真實合理，以免被稅務(wù)機關(guān)核定征收。
 
　　風(fēng)險二：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)等，存在被核查的風(fēng)險。
　　國家稅務(wù)總局公告2010年第27號規(guī)定，對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額必須經(jīng)過中介機構(gòu)評估核實。
　　提醒：知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊含著較高的隱含增值，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格如果未包括其隱含增值，稅務(wù)機關(guān)會懷疑其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性，甚至對中介機關(guān)出具的評估報告會進一步核查。在此類業(yè)務(wù)中，選擇一個執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)較高的中介機構(gòu)對其無形資產(chǎn)先進行評估再轉(zhuǎn)讓不失為規(guī)避稅收風(fēng)險的好方法。
　　高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：尊敬的納稅人您好！本月的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報截止日期為9月18日。本月按季申報的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報截止日期為9月22日。請按時申報。

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