合理避稅和非法避稅的界限


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　　合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務，以期達到規(guī)避繳稅義務的非違法行為。避稅是納稅 人對現(xiàn)有稅法的缺陷及漏洞的成功發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)使納稅人有效地避開了納稅義務。因為這種行為是在遵守稅法的前提下進行的，所以它可以反映現(xiàn)行稅法在多大程 度上富有效率。盡管避稅本質(zhì)上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。
 
　　目前對于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點認為，避稅是對法律漏洞的"挖掘"，只要事實符合字面的解釋，法律就是有效運用的，即避稅行為并不違法； 另一種觀點認為，避稅既要事實符合法律的字面解釋，又要符合法律的立法意圖，要依據(jù)法律的經(jīng)濟上或社會上的目的，或是依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對于 某件具體事實或行為的運用性與符合性。也就是說，一項經(jīng)濟行為的形式雖然與法律規(guī)定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予 承認。
 
　　合理的東西未必合法，這個道理眾所周知。合理避稅其實就是在法律的邊緣做文章，雖然看上去略顯牽強，但形式上又從法律的角度難以挑 剔。我國稅務部門在近年不斷舉辦相關稅務培訓，有意思的是，這些培訓中既有稅收籌劃培訓，也有反避稅培訓，前者是針對企業(yè)的，后者是針對稅務機關的。
 
　　在 筆者受邀參加的一些培訓中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)培訓人員對某些方案的合法性產(chǎn)生質(zhì)疑。一個看似很好的稅收籌劃方案，如果仔細分析起來，卻發(fā)現(xiàn)了若干與法律抵觸之 處。在對稅務人員的培訓中，很多稅務人員由于職業(yè)敏感常會問，他們受訓的很多反避稅案例在形式上并不違法，事實上正是很多企業(yè)采用的流行的籌劃方案。
 
　　比如，有一種對于代購代銷業(yè)務的籌劃方案。由于代銷業(yè)務是一種銷售行為，代銷方需要繳納增值稅。對于小規(guī)模納稅人，為了規(guī)避增值稅，有人設計了一種籌劃方案，即通過把代銷方轉(zhuǎn)換成代購方，由代銷方與銷售方簽訂代銷協(xié)議變?yōu)榕c代購方簽訂代購協(xié)議，這樣就可以規(guī)避相應增值稅。
 
　　把代銷方變?yōu)榇彿诫m然是一種"合理"的籌劃方式，但很多人忽視了如下條件，使得這種合理的籌劃方式缺乏合法的支持，也最終失去籌劃的意義，即：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。如果不能滿足以上三個條件，代銷向代購轉(zhuǎn)換便不成立?？梢?，合理與合法有時就差在毫厘之間，籌劃的方式只有在合法的基礎上才能考慮合理。

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