行政強(qiáng)制法頒布實(shí)施后，對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法工作產(chǎn)生了較大影響，按照該法規(guī)定，稅收征管法中“稅收保全措施”和“強(qiáng)制執(zhí)行措施”被納入了“行政強(qiáng)制”這一概念。其中，查封、扣押和凍結(jié)在行政強(qiáng)制法中被歸類為行政強(qiáng)制措施;拍賣、變賣和劃撥被歸類為行政強(qiáng)制執(zhí)行。筆者認(rèn)為，稅務(wù)人員在行政強(qiáng)制工作中產(chǎn)生的幾點(diǎn)疑問應(yīng)引起關(guān)注。
一、采取稅務(wù)行政強(qiáng)制時(shí)應(yīng)適用稅收征管法的哪一條款?
這一問題看起來較為簡單，但筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取查封、扣押、凍結(jié)、拍賣、變賣、劃撥等行政強(qiáng)制行為時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤引用條款的情況。行政強(qiáng)制在稅收征管法中的適用依據(jù)主要有第三十七條、三十八條、四十條、五十五條和八十八條第三款等條款。仔細(xì)分析法條，可以發(fā)現(xiàn)第三十七條、三十八條、五十五條分別適用于未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)經(jīng)營納稅人少繳稅款;在納稅期未到前責(zé)令繳納而未繳;檢查期間發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)三種特殊情形，實(shí)踐中極少遇到。最常用的條款是第四十條和第八十八條第三款的規(guī)定，分別適用于對(duì)稅款的行政強(qiáng)制和對(duì)處罰的行政強(qiáng)制。
二、對(duì)已采取強(qiáng)制措施的財(cái)物進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，是否應(yīng)再次履行催告程序?
行政強(qiáng)制法第三十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)，催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出。”在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取行政強(qiáng)制措施前，依據(jù)稅收征管法會(huì)履行催告程序，那么在強(qiáng)制執(zhí)行前是否需要二次催告呢?筆者認(rèn)為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取行政強(qiáng)制措施前已經(jīng)履行了催告程序，符合行政強(qiáng)制法事前催告的規(guī)定，可以不予二次催告。但是為了保障納稅人的知情權(quán)，減少執(zhí)行過程中的阻力，在采取強(qiáng)制執(zhí)行前，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行二次催告。
三、查封、扣押的期限是多久?
行政強(qiáng)制法第二十五條規(guī)定：“查封、扣押的期限不得超過三十日;情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十八條規(guī)定：“依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月;重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。”筆者認(rèn)為，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十八條的規(guī)定應(yīng)只是針對(duì)稅收征管法第五十五條“檢查期間發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)”這一特殊情形的行政強(qiáng)制而言的，除了這一特殊情形的行政強(qiáng)制外，查封扣押的期限應(yīng)當(dāng)也執(zhí)行行政強(qiáng)制法最長60天的規(guī)定。
四、查封、扣押期限到期后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行解封或未處理的，查封、扣押行為是否仍有法律效力?
如果查封、扣押執(zhí)行60天的期限，那么在超期時(shí)，查封、扣押行為是否仍然有效，對(duì)此，相關(guān)法律法規(guī)均未作出規(guī)定。筆者認(rèn)為，根據(jù)行政法理論中行政行為的“公定力”原則，查封、扣押行為應(yīng)該仍然有效，但為了避免程序上的瑕疵，在超期查封、扣押后決定采取行政強(qiáng)制執(zhí)行的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)該按照法律規(guī)定再次履行一次查封、扣押程序。