扣除項目的標準—工資、薪金支出及居民企業(yè)實行股權激勵計劃的所得稅處理
一、工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。
【提示1】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
【提示2】“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：1-5條(略)
(6)屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
(7)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
二、關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題
1.對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。
2.對股權激勵計劃實行后，需待一定等待期方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后按上述1處理。
3.上述所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。
【典型例題】2010年1月某上市公司對本公司20名管理人員實施股票期權激勵政策，約定如在公司連續(xù)服務2年，即可以4元/股的價格購買本公司股票1000股。2012年1月，20名管理人員全部行權，行權日股票收盤價20元/股。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，行權時該公司所得稅前應扣除的費用金額是( )元。
A.300000
B.320000
C.380000
D.400000
『正確答案』B
『答案解析』行權時該公司所得稅前應扣除的費用=(20-4)×1000×20=320000(元)
