某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2011年7月，該商場(chǎng)有財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）本月從國營農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100 000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10 000元、裝卸費(fèi)2 0000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。
（2）本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購進(jìn)和某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190 000元；若按同類產(chǎn)品的*6銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220 000元。
（3）6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有，百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款——押金10 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000
（4）受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元（含稅零售價(jià)格），本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)標(biāo)上注明的增值稅稅額為15 300元。
（5）百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿1 000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品（購進(jìn)價(jià)為150元）；方案三是，購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。（以上銷售價(jià)格及購進(jìn)價(jià)格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1 000元的商品，其購進(jìn)價(jià)為750元。）
要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請(qǐng)按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）針對(duì)業(yè)務(wù)（1），計(jì)算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）針對(duì)業(yè)務(wù)（2），指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。
（3）針對(duì)業(yè)務(wù)（3），判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
（4）針對(duì)業(yè)務(wù)（4），計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅。
（5）針對(duì)業(yè)務(wù)（5），假如消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的*4方案，并簡要說明理由。（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅）
【答案】
（1）業(yè)務(wù)1可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）
（2）以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。
應(yīng)納增值稅=190000×17%=32300（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅=220000×5%=11000（元）
（3）業(yè)務(wù)3，商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99（元）
借：其他應(yīng)付款-押金10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1452.99
（4）業(yè)務(wù)4，百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅=17000-15300=1700（元）
（5）方案一：
商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。
銷項(xiàng)稅額=1000*80%/1.17*17%=116.24（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=750/1.17*17%=108.97（元）
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）。
毛利率=銷售毛利/銷售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）/（1000*80%/1.17）=6.25%
方案二：
應(yīng)納增值稅＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元）
毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6%
方案三：
應(yīng)納增值稅＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元）
毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60%
因?yàn)榈诙桨傅拿?6，所以百貨商場(chǎng)應(yīng)選用第二方案。
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