注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整
知識點：企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整
一、調(diào)整范圍
《企業(yè)所得稅法》第四十一條：特別納稅調(diào)整的范圍，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（一）關(guān)聯(lián)方
關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：
1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
2.直接或者間接地同為第三者控制；
3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1.母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理：
（1）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
（2）母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
（3）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。
二、調(diào)整方法
稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，調(diào)整方法：
方法 　含義 　
1.可比非受控價格法 　按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法 　
2.再銷售價格法 　按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格減除相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。即：
公平成交價格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 　
3.成本加成法 　按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法 　
4.交易凈利潤法 　按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法 　
5.利潤分割法 　根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法 　
6.其他符合獨立交易原則的方法 　
三、核定征收
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有：
（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；
（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；
（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；
（4）按照其他合理方法核定。
四、加收利息
稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定進行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補征稅款外，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
1.加收利息的計算：
（1）應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。
（2）利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。
2.特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。