注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn):稅務(wù)行政復(fù)議
知識(shí)點(diǎn):稅務(wù)行政復(fù)議
稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為,依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng),復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。
我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特點(diǎn):
1.稅務(wù)行政復(fù)議以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為作為前提。
2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。
3.稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。
4.稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。
一、稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)和人員
二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。
三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄
1.對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
2.對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。
3.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的,向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服,申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟,也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決,國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。
4.對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的,按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議:
(1)對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的,向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
(2)對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的,向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
(3)對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同做出的具體行政行為不服的,向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同做出的具體行政行為不服的,向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。
(4)對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所做出的具體行政行為不服的,向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。
(5)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的,一并向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。
【注釋】上述(2)、(3)、(4)、(5)項(xiàng)所列情形之一的,申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng),由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。
四、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人
(一)申請(qǐng)人:
1.合伙企業(yè)申請(qǐng)行政復(fù)議的,應(yīng)當(dāng)以工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請(qǐng)人,由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議;其他合伙組織申請(qǐng)行政復(fù)議的,由合伙人共同申請(qǐng)行政復(fù)議。
前款規(guī)定以外的不具備法人資格的其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議的,由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議;沒(méi)有主要負(fù)責(zé)人的,由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。
2.股份制企業(yè)的股東大會(huì)、股東代表大會(huì)、董事會(huì)認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的,可以以企業(yè)的名義申請(qǐng)行政復(fù)議。
(二)被申請(qǐng)人:
1.申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議的,做出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。
2.申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的,主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的,委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義做出具體行政行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng)人。
稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義做出具體行政行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定,經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)做出具體行政行為的,批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。
申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序做出的決定不服的,審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織,未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán),以自己名義對(duì)外做出具體行政行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。
6.被申請(qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。
五、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)
1.申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
2.必經(jīng)復(fù)議與選擇復(fù)議:
(1)申請(qǐng)人對(duì)“征稅行為”的行為不服的,應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的,可以向人民法院提起行政訴訟。
(2)申請(qǐng)人對(duì)“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服,可以申請(qǐng)行政復(fù)議,也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
3.稅務(wù)行政復(fù)議的前提:
(1)申請(qǐng)人按照前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的,必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限,先行繳納或者解繳稅款和滯納金,或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
(2)申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款,再申請(qǐng)行政復(fù)議。
4.申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議,可以書(shū)面申請(qǐng)。
六、稅務(wù)行政復(fù)議受理
七、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)
下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù):
(1)違反法定程序收集的證據(jù)材料。
(2)以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。
(3)以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料。
(4)當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。
(5)當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物,又無(wú)其他證據(jù)印證,且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品。
(6)無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。
(7)不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。
(8)不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)材料。
八、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定
1.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)做出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜,不能在規(guī)定期限內(nèi)做出行政復(fù)議決定的,經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長(zhǎng),并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人;但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。
2.行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá),即發(fā)生法律效力。
九、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解
對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng),按照自愿、合法的原則,申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解,行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解:
1.行使自由裁量權(quán)做出的具體行政行為,如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。
2.行政賠償。
3.行政獎(jiǎng)勵(lì)。
4.存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為。
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