QQ登錄
微博登錄
微信登錄
2016年注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
知識點(diǎn)：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（一）總體應(yīng)對措施
1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；
2.評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；
3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。
（二）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序
1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；
2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；
3.改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
（三）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序
管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)幾乎在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都會存在。對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕有關(guān)。
管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。
無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施以下三類審計(jì)程序。
1.測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)：
（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理分錄與調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；
（2）選擇在報(bào)告期末作出的分錄與調(diào)整；
（3）考慮是否有必要測試整個(gè)會計(jì)期間的分錄與調(diào)整。
2.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）查偏向：評價(jià)管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策是否反映出某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價(jià)會計(jì)估計(jì)；
（2）翻舊賬：追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
3.評價(jià)非常規(guī)交易的商業(yè)理由
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)非常規(guī)交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
以下5個(gè)跡象可能表明被審計(jì)單位從事非常規(guī)交易：
（1）交易的形式顯得過于復(fù)雜。例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方；
（2）管理層未就交易的性質(zhì)和會計(jì)處理與治理層進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；
（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)審核與批準(zhǔn)；
（5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。
專業(yè)的cpa考生學(xué)習(xí)平臺與注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展平臺，干貨滿滿，搶鮮分享。歡迎關(guān)注微信號gaoduncpa
