2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法第三章知識(shí)點(diǎn)

第三章 消費(fèi)稅法
知識(shí)點(diǎn):稅目與稅率
(一)稅目
注意以下幾點(diǎn):
1.對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
2.舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于化妝品稅目的征收范圍。
3.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。
4.消費(fèi)稅新添加電池、涂料兩個(gè)稅目。對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅,自2016年1月1日起,對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
(二)稅率
1.消費(fèi)稅15個(gè)稅目中,化妝品、電池、涂料、小汽車等采用比例稅率;啤酒、黃酒和成品油采用定額稅率;但是卷煙和白酒,則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。
2.從高適用稅率的情形:
(1)納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的;
(2)納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。
知識(shí)點(diǎn):計(jì)稅依據(jù)
(一)從量計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
銷售數(shù)量的確定:
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(二)從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
從價(jià)計(jì)征的銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
1.全部價(jià)款為包含消費(fèi)稅不含增值稅的金額。
2.價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅的價(jià)外費(fèi)用規(guī)定基本相同。
3.包裝物押金收入。
包裝物如果不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的,一般來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額,如果此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的,則應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。但是,對(duì)于酒類產(chǎn)品(除啤酒和黃酒)的包裝物押金收入,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅。其中,由于啤酒和黃酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量征稅,因此這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的只需作為征收增值稅的銷售額,與消費(fèi)稅無關(guān)。
(三)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1. 納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按照對(duì)外銷售額或者銷售量征收消費(fèi)稅。
2.適用*6價(jià)格的情形:用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)。
【提示】消費(fèi)稅中,只有這幾種情況采用*6售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅,其他情況都是按照正常售價(jià)計(jì)算;增值稅中沒有*6售價(jià)的說法。
知識(shí)點(diǎn):應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
2.用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人如果有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,則按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅;
納稅人如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是:
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,必須具備兩個(gè)條件:其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件,都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理,只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.代收代繳稅款
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方(個(gè)體經(jīng)營者除外)負(fù)有代收代繳義務(wù),由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅,委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式:
(1)從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)×比例稅率
(2)復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率
2.從量定額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
3.復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+消費(fèi)稅定額稅
(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
這里考生應(yīng)熟悉已納消費(fèi)稅扣除的限定范圍,詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參看教材146~147頁:
【提示1】即15個(gè)稅目中,除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料6個(gè)稅目外,其余稅目有扣稅規(guī)定。
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