2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法*9章知識(shí)點(diǎn)
*9章 稅法總論
知識(shí)點(diǎn)：稅收法定原則
稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個(gè)層次。
（一）稅法的基本原則
1.稅收法定原則是稅法基本原則的核心
稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
2.稅法的其他基本原則
（1）稅法公平原則
稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
（2）稅收效率原則
稅收效率原則包含兩方面：一是經(jīng)濟(jì)效率；二是行政效率。
（3）實(shí)質(zhì)課稅原則
實(shí)質(zhì)課稅原則指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。
（二）稅法的適用原則
原則 | 內(nèi)容 |
法律優(yōu)位原則 | （1）含義：法律的效力高于行政立法的效力 （2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上 （3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的 |
法律不溯及既往原則 | （1）含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 （2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性 |
新法優(yōu)于舊法原則 | （1）含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 （2）作用：避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而引起法律適用的混亂 |
特別法優(yōu)于普通法原則 | （1）含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 （2）應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 |
實(shí)體從舊、程序從新原則 | （1）實(shí)體稅法不具備溯及力 （2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 |
程序優(yōu)于實(shí)體原則 | （1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法 （2）目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù) |
（三）稅收法律關(guān)系
1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。
（1）稅收法律關(guān)系的主體
在我國(guó)稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方，一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)等。對(duì)稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，我國(guó)采取的是屬地兼屬人原則。
（2）稅收法律關(guān)系的客體
客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。
（3）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。
2.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅
稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。
3.稅收法律關(guān)系的保護(hù)
稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
知識(shí)點(diǎn)：稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系
（一）稅收立法原則
1.從實(shí)際出發(fā)的原則；
2.公平原則；
3.民主決策的原則；
4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則；
5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則
（二）稅收立法機(jī)關(guān)
1.全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律
舉例：全國(guó)人大通過(guò)的法律：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》；人大常委會(huì)通過(guò)的法律：《中華人民共和國(guó)車船稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法
舉例：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅土地增值稅等暫行條例
3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)
舉例：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)
在我國(guó)，目前只有海南省、民族自治地區(qū)在符合規(guī)定的情況下可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)。
5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
舉例：財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章
舉例：國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。
（三）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系
稅法體系中各稅法按立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型。
1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。
2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
3.按照稅法相關(guān)稅種征收對(duì)象的不同，可分為五種：
（1）商品和勞務(wù)稅稅法。主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅法。
（2）所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。
（3）財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。
（4）資源稅稅法。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
（5）特定目的稅稅法。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等。
4.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。
一個(gè)國(guó)家在不同時(shí)期，由于政治經(jīng)濟(jì)條件和政治條件目標(biāo)不同，稅收制度也有著或大或小的差異。
我國(guó)現(xiàn)行稅法體系
體系 | 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
稅收實(shí)體法體系 | 商品和勞務(wù)稅類 | 包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅 |
所得稅類 | 包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 | |
財(cái)產(chǎn)和行為稅類 | 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。 | |
資源稅類 | 包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 | |
特定目的稅類 | 包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅。 | |
稅收程序法體系 | 由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理 | 按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。 |
由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理 | 按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
知識(shí)點(diǎn)：稅收?qǐng)?zhí)法
（一）稅款征收管理權(quán)限劃分
征收機(jī)關(guān) | 征收管理 |
國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng) | 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅，鐵路部門、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅和城建稅，中央所屬企業(yè)的企業(yè)所得稅等 |
地方稅務(wù)局系統(tǒng) | 營(yíng)業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅局征收的除外）、地方所屬企業(yè)的企業(yè)所得稅（僅限于2001年12月31日以前設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)）、個(gè)人所得稅（除儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅外）、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等 |
海關(guān)系統(tǒng) | 關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 |
（二）中央政府和地方政府稅收收入劃分
稅種 | 中央政府收入 | 地方政府收入 | ||
消費(fèi)稅 | √ | × | ||
關(guān)稅 | √ | × | ||
車輛購(gòu)置稅 | √ | × | ||
土地增值稅 | × | √ | ||
契稅 | × | √ | ||
城鎮(zhèn)土地使用稅 | × | √ | ||
耕地占用稅 | × | √ | ||
房產(chǎn)稅 | × | √ | ||
車船稅 | × | √ | ||
增值稅 | 海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 | 其余75% | 其余25% | |
企業(yè)所得稅 | 鐵、銀總部、海洋石油企業(yè) | 其余60% | 其余40% | |
個(gè)人所得稅 | 儲(chǔ)蓄存款利息所得（暫免） | 其余60% | 其余40% | |
營(yíng)業(yè)稅 | 銀、?？偛?/div> | 其余 | ||
城市維護(hù)建設(shè)稅 | 銀、?？偛?/div> | 其余 | ||
資源稅 | 海洋石油企業(yè) | 其余 | ||
印花稅 | 證券交易印花稅的97% | 證券交易印花稅的3% | 其余 | |
知識(shí)點(diǎn)：依法納稅與稅法遵從
（一）稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對(duì)人的義務(wù)和權(quán)利
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)
權(quán)利：負(fù)責(zé)稅收征收管理的工作等；義務(wù)：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)等。
2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)
權(quán)利：有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密等；義務(wù)：必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
3.地方各級(jí)人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利與義務(wù)
（二）稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是稅法遵從的重要途徑
稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，主要特點(diǎn)表現(xiàn)為以下五個(gè)方面：
1.公正性。2.自愿性。3.有償性。4.獨(dú)立性。5.確定性。
知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收關(guān)系
國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定
1.國(guó)際重復(fù)課稅
（1）國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。
（2）稅收管轄權(quán)劃分原則：屬人主義原則和屬地主義原則。
（3）稅收管轄權(quán)的分類：居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
（4）國(guó)際重復(fù)征稅的幾種情形：
①居民管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊；
②居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；
③地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。
2.國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有：
（1）協(xié)定適用范圍；
（2）基本用語(yǔ)定義；
（3）對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅；
（4）避免雙重征稅的辦法；
（5）稅收無(wú)差別待遇；
（6）防止國(guó)際偷、漏稅和國(guó)際避稅。
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