2016注冊會計師考試《稅法》：企業(yè)重組的特殊性稅務處理
一、適用特殊性稅務處理的條件
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。
4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權。
二、五種重組的特殊性稅務處理的規(guī)定
1.企業(yè)債務重組：
(1)企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。
(2)企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。
2～5.股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務處理相同
6.新增：股權、資產(chǎn)劃轉稅收規(guī)則
《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅〔2014〕109號，2014年1月1日起執(zhí)行。
(1)劃轉的類型：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)。
(2)符合的條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來實質性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益。
(3)可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。
②劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
③劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。
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