(1)通過(guò)郵寄方式收到的回函
①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件,是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;
②回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;
③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;
④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;
⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。
⑥被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師,該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。
在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書(shū)面回復(fù)。
(2)以電子形式回函時(shí)的處理
對(duì)以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件),注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境,可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù),如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。
(3)積極式函證未收到回函時(shí)的處理
如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:
①與被詢證者聯(lián)系,要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。
②如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
【注】采用消極的函證方式,如果收到回函,能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。采用積極的函證方式,只有收到回函,才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。
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