前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。
當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時（變更已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行之中），前任注冊會計師通常包含兩種情況：
1.已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。
2.接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。
后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師。
當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時（正在進(jìn)行變更或已經(jīng)變更），后任注冊會計師通常包括兩種情況：
1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。
2.已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。
前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所發(fā)生變更時的情況而言的。在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。
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