1.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。
  2.在某些情況下,注冊會計師可能識別出認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。這些情況可能包括:
  (1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得;
  (2)存在特定舞弊風(fēng)險因素,例如,管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,員工和管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。
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