一、典型題目：
　　以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目抵消的理解，正確的有（）。
　　A、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入合并商譽
　　B、同一控制下的企業(yè)合并中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司享有子公司針對集團最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消
　　C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時抵消應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備
　　D、非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示
　　二、解題思路：
　　選項A，這種情況下產(chǎn)生的借方差額計入合并利潤表中的投資收益項目，產(chǎn)生的貸方差額計入合并利潤表中的財務(wù)費用項目。
　　可以結(jié)合下面的例題理解：
　　A與C是母子公司關(guān)系，2010年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。2010年1月10日C公司從證券市場購入A公司發(fā)行的全部債券，購入后作為持有至到期投資核算。假定C公司購買債券時的年市場利率為5％，C公司實際支付價格為1043.27萬元。
　　從A公司個別報表角度考慮，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1000萬元，5年累計應(yīng)確認(rèn)的利息費用為1000×6％×5＝300（萬元）；但是從C公司角度考慮，該持有至到期投資金額為1043.27萬元，確認(rèn)的投資收益總額＝1000×6％×5－43.27＝256.73（萬元），此時說明總的利息費用大于總的利息收益金額，每年C公司確認(rèn)的利息收益會小于A公司確認(rèn)的利息費用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現(xiàn)貸方差額是計入財務(wù)費用的。
　　選項B，其相關(guān)的分錄為：
　　借：子公司相對于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價值
　　商譽（原購買日確認(rèn)的商譽金額）
　　貸：長期股權(quán)投資
　　少數(shù)股東權(quán)益
　　選項C，如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：
　　借：應(yīng)付賬款
　　貸：應(yīng)收賬款
　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　選項D，相關(guān)分錄為：
　　借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值
　　商譽（企業(yè)合并成本－子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例）
　　貸：長期股權(quán)投資
　　少數(shù)股東權(quán)益
　　【正確答案】BCD