3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程通?？蓜澐譃橄铝形鍌€(gè)步驟：
　?。?）確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)；
　?。?）收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；
　?。?）識(shí)別可能采取的解決方案；
　?。?）評(píng)價(jià)可供選擇的方案；
　?。?）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。
　　3.3確定問(wèn)題和目標(biāo)是職業(yè)判斷的起點(diǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行一項(xiàng)職業(yè)判斷時(shí)，首先需要明確對(duì)什么作出判斷，以及判斷要達(dá)到什么目標(biāo)。職業(yè)判斷的問(wèn)題既可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)事項(xiàng)或行為，也可能是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或認(rèn)定。確定問(wèn)題和目標(biāo)至關(guān)重要，構(gòu)成整個(gè)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。有時(shí)問(wèn)題和目標(biāo)并不明顯，因此，確定問(wèn)題和目標(biāo)不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面的能力很大程度上取決于其個(gè)體特征，尤其是經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)某一關(guān)鍵問(wèn)題。
　　3.4收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在確定問(wèn)題和目標(biāo)的階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已經(jīng)完成了一部分信息的收集工作。一般來(lái)說(shuō)，需要收集的信息至少包括事實(shí)依據(jù)、行業(yè)及被審計(jì)單位的情況等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解可能影響客觀性和獨(dú)立性的因素，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和其他利益相關(guān)者，還可能需要考慮相關(guān)準(zhǔn)則在以往類(lèi)似情況下或在其他被審計(jì)單位是如何適用的。在收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息時(shí)，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵問(wèn)題及可能存在的偏見(jiàn)。
　　3.5就某一具體職業(yè)判斷問(wèn)題而言，解決方案可能不是*10的。為了作出決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別盡可能多的解決方案，以便對(duì)每一種方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出優(yōu)點(diǎn)和不足。
　　3.6注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)可能的方案時(shí)，主要工作是把所要判斷的對(duì)象與確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮方案的可操作性。
　　3.7在對(duì)各種可能方案作出評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷。例如，對(duì)于合規(guī)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出合規(guī)還是不合規(guī)的判斷；對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的判斷。
　　3.8注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并就職業(yè)判斷作出適當(dāng)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷的記錄，需要遵守《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第230號(hào)——審計(jì)工作底稿》的相關(guān)規(guī)定（注3：參見(jiàn)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第230號(hào)——審計(jì)工作底稿》第8段和第A8-A11段）。
　　3.9上述決策過(guò)程的各步驟并不是嚴(yán)格的依次繼起關(guān)系，有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要回到前面的步驟。例如，在識(shí)別或評(píng)價(jià)可供選擇的方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)收集到的相關(guān)信息不足，因而需要回到收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息的步驟。
　　3.10在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能根據(jù)實(shí)際情況簡(jiǎn)化執(zhí)行某些步驟。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)手冊(cè)已經(jīng)就某一職業(yè)判斷問(wèn)題作出明確指引，并且這些指引能夠?yàn)樵搯?wèn)題提供較為合理的解決方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要識(shí)別并評(píng)價(jià)更多可能的解決方案。再如，在對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出職業(yè)判斷時(shí)所選擇的方案是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，而不需要列出各種可選擇的方案并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　3.11職業(yè)判斷的決策過(guò)程適用于任何職業(yè)判斷事項(xiàng)和行為，下面以審計(jì)過(guò)程中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為例，演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程：
　?。?）確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是制定總體審計(jì)策略時(shí)的常規(guī)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要首先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。因此，職業(yè)判斷的關(guān)鍵問(wèn)題是選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比，而職業(yè)判斷的目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
　?。?）收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮問(wèn)題，可能需要收集和評(píng)價(jià)的相關(guān)信息舉例如下：
　?、儇?cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；
　?、谑欠翊嬖谪?cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；
　?、郾粚徲?jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；
　　④被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)權(quán)益而非債務(wù)進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注被審計(jì)單位的收益，而非資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)）；
　?、莼鶞?zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。
　?。?）識(shí)別可能采取的解決方案?；鶞?zhǔn)和百分比只要符合具體情況并在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi)，都可能是適當(dāng)?shù)摹＠?，注?cè)會(huì)計(jì)師可能選擇以經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)、總資產(chǎn)或收入的一定比例作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果可選方案之一是用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，支持該方案的理由可能是被審計(jì)單位是以營(yíng)利為目的的上市公司，而5%在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi)；反對(duì)該方案的理由可能是被審計(jì)單位處于盈虧臨界點(diǎn)或微利狀態(tài)。
　?。?）評(píng)價(jià)可供選擇的方案。在這一步驟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合前一步驟得出的可供選擇方案以及各方案的優(yōu)點(diǎn)和不足來(lái)權(quán)衡各方案的利弊，在權(quán)衡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮在收集和評(píng)價(jià)信息階段收集到的相關(guān)信息，在必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要進(jìn)行咨詢(xún)。
　?。?）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。在權(quán)衡各方案的利弊之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，確定方案，并與審計(jì)項(xiàng)目組其他成員進(jìn)行溝通，在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)達(dá)成一致意見(jiàn)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就職業(yè)判斷作出書(shū)面記錄。