來源：中國證券報(bào)
 
　　審計(jì)實(shí)務(wù)中銀行函證存在什么問題呢？
 
　　“銀行函證” 提案系列專題（一）：
　　審計(jì)實(shí)務(wù)中銀行函證的現(xiàn)行問題：實(shí)際操作不統(tǒng)一 法規(guī)難強(qiáng)制
　　在今年全國“兩會(huì)”期間，全國人大代表、天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉在議案中專門提出“銀行函證”的問題?！吨袊C券報(bào)》對(duì)“銀行函證”存在的問題及根源、解決方法及境外可借鑒的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了跟蹤報(bào)道。
　　銀行函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從銀行獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程。結(jié)合查詢企業(yè)貸款卡記錄、檢查銀行進(jìn)賬單流水真實(shí)性與完整性等審計(jì)程序，銀行函證無疑是防范銀行存款舞弊的有效措施。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行銀行函證審計(jì)程序時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到各種困難。比如函證成本高但效果不理想、客戶與銀行串通、異地郵寄方式發(fā)函的回函結(jié)果不理想、執(zhí)行函證程序時(shí)受到客戶或銀行人員不同程度的限制等。
　　致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人邱連強(qiáng)介紹，從近期曝光財(cái)務(wù)造假事件可以看出，銀行存款舞弊已成為一種常用的財(cái)務(wù)造假手段。常見的舞弊方式包括：偽造收入憑單和銀行對(duì)賬單；虛假記載，如虛構(gòu)銀行存款收入和支出；虛假披露，如掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)的信息；偽造的銀行存款利息回單虛增利息收入；少計(jì)銀行借款等。
　　邱連強(qiáng)指出，這些涉及銀行舞弊的行為或遭證監(jiān)會(huì)行政處罰、調(diào)查、停牌甚至摘牌處罰。舉例來說，某上市公司為偽造銀行回單，用自有資金以現(xiàn)金存取方式制造進(jìn)出資金流，并偽造銀行憑證，假冒糧食收購款和銷售回款，夸大交易額，以銀行資金和自有資金冒充客戶回款。在中概股中，某境外上市傳媒公司則涉嫌偽造客戶資訊、財(cái)務(wù)賬本及銀行證明。
 
　　實(shí)際操作存在諸多不規(guī)范
　　多位業(yè)內(nèi)人士對(duì)中國證券報(bào)記者表示，對(duì)于施工企業(yè)等銀行存款借款數(shù)額較大、開戶行較多的行業(yè)，存在函證程序的執(zhí)行力度不夠的情況。銀行辦理函證中，部分銀行收費(fèi)過高，且各個(gè)銀行之間、甚至同一銀行內(nèi)部不同部門之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一。銀行對(duì)出具一份詢證函的收費(fèi)有的可達(dá)上千元，因此，在大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中，僅完成集團(tuán)某一業(yè)務(wù)部門的銀行函證所需費(fèi)用就可能高達(dá)幾十萬甚至上百萬元，給企業(yè)造成了較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)因?yàn)榘l(fā)出詢證函的數(shù)量過大，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序中回收詢證函的工作造成一定障礙。
　　造成函證成本過高的另一個(gè)原因是，由于不同銀行接受的函證格式、內(nèi)容不統(tǒng)一，需要按照被函證銀行的自制格式填制詢證函。例如，有些銀行需要被審計(jì)單位另行簽署一份授權(quán)書，有些銀行需要被審計(jì)單位在詢證函上加蓋騎縫章，有些銀行需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供身份證明以及被審計(jì)單位的證明才能辦理函證業(yè)務(wù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證時(shí)需要逐一分別處理等，直接影響審計(jì)效率。
　　此外，在實(shí)際操作中，一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往開戶行辦理銀行函證時(shí)，通常直接由柜臺(tái)經(jīng)辦人員辦理，而負(fù)責(zé)辦理函證的銀行工作人員并非銀行的財(cái)務(wù)人員，專業(yè)勝任能力存在不確定性，進(jìn)而影響了函證結(jié)果的有效性。
　　另一方面，在辦理銀行函證的過程中，很多是由服務(wù)被審計(jì)單位的銀行客戶經(jīng)理接待、協(xié)調(diào)和安排以完成函證程序，回函的內(nèi)容容易受到客戶的干擾，獨(dú)立性低，存在客戶與銀行員工串通造假的風(fēng)險(xiǎn)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法通過函證程序驗(yàn)證銀行賬戶信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，進(jìn)而影響審計(jì)效果。
 
　　現(xiàn)行法規(guī)缺乏強(qiáng)制力
　　銀行函證存在諸多不便和不規(guī)范，是否和監(jiān)管或法規(guī)不健全有關(guān)呢？邱連強(qiáng)介紹，其實(shí)，銀行函證模板的格式本來不應(yīng)該成為函證程序中存在的主要問題。財(cái)政部與中國人民銀行早于1999年發(fā)布的關(guān)于“函證”的聯(lián)合通知中，對(duì)于函證格式、回函期限、回函收費(fèi)等都做出了規(guī)定，但是現(xiàn)在對(duì)于個(gè)別銀行來說卻成了一個(gè)十分重要的問題。
　　與函證相關(guān)的法規(guī)主要是1999年1月財(cái)政部、中國人民銀行發(fā)布的《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款函證工作的通知》，文件要求銀行在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時(shí)回函，并可按國家有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用。文件中附有詢證函的參考格式，但該參考格式內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，通常不能達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的目的；而且該文件也沒有強(qiáng)制力，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序時(shí)較為被動(dòng)。
　　此外，國家計(jì)委、中國人民銀行在2001年頒布的多份文件也規(guī)定，銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)函證費(fèi)屬新增收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)由國家計(jì)委會(huì)同中國人民銀行確定能否收取。未經(jīng)國家計(jì)委和中國人民銀行審批，商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)擅自收取函證費(fèi)的行為是錯(cuò)誤的，應(yīng)予糾正。但在實(shí)際操作中，文件未得到有效執(zhí)行。
　　與此相關(guān)的還有貸款卡信息的查詢問題。雖然審計(jì)準(zhǔn)則并未明確要求查詢貸款卡信息，但是根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)往年的處罰案例，貸款卡查詢認(rèn)定為審計(jì)的必需程序，而且查詢貸款卡信息應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其與企業(yè)人員一起完成。但是，實(shí)務(wù)中，因各商業(yè)銀行與人民銀行之間的信息傳遞不及時(shí)，貸款卡信息可能存在滯后及不完整。
　　為此，余瑞玉提出完善銀行相關(guān)內(nèi)部控制及制度規(guī)范、建立集中銀行函證中心、統(tǒng)一詢證函格式、規(guī)范函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等四點(diǎn)建議。（本報(bào)記者趙靜揚(yáng)）
　　
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