一是在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意則或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響：
　?。?）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見；
　?。?）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。
　　當然，注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。
　　在某些情況下，如果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括：
　?。?）注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務(wù)報表；
　?。?）注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務(wù)報表，或者接受一定期間的委托，在完成財務(wù)報表審計前或在受托期間結(jié)束前，不允許解除審計業(yè)務(wù)約定。在這些情況下，注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。