【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容。
　　【知識(shí)點(diǎn)】：了解被審計(jì)單位的性質(zhì)
　　(一)了解所有權(quán)結(jié)溝
　　對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)朕方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。
　　【鏈接】教材P368(17.2)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息”
　　(二)了解治理結(jié)構(gòu)
　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。
　　(三)了解組織結(jié)構(gòu)
　　復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題
　　(四)了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要包括：
　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)(考試以主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)為背景)。
　　2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息。例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等。(比如導(dǎo)致存貨、營(yíng)業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))
　　3.業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況。例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳情等。
　　4.聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。
　　5.從事電子商務(wù)的情況。例如，是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng)。
　　6.地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分。
　　7.生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險(xiǎn))
　　8.關(guān)鍵客戶。例如，銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶;是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶(如超過(guò)銷售總額10%的顧客);是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別(如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶〕;是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。(比如導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))
　　9.貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商。例如，是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險(xiǎn))
　　10.勞動(dòng)用工安排。例如，分地區(qū)用工情況、勞動(dòng)力供應(yīng)情況、工薪水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)。(比如導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬的低估風(fēng)險(xiǎn))
　　11.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出。
　　12.關(guān)聯(lián)方交易。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方;對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購(gòu)條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)這些交易采用怎樣的定價(jià)政策。(比如導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))
　　(五)了解投資活動(dòng)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)。主要包括：
　　1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。(比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn))
　　3.資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。
　　4.不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。
　　(六)了解籌資活動(dòng)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)。主要包括：
　　1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要;得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在;是否存在違反借款合同中限制性條款的情況;是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)。(披露風(fēng)險(xiǎn))
　　2.主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)(無(wú)論是否處于合并范圍內(nèi))的重要融資安排。
　　3.實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。例如，實(shí)際受益方是國(guó)內(nèi)的還是國(guó)外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。
　　4.衍生金融工具的使用。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運(yùn)用的種類、范圍和交易對(duì)手等。
　　(七)了解財(cái)務(wù)報(bào)告
　　例如：1.會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng));
　　2.收入確認(rèn)慣例;
　　3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算;
　　4.外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易;
　　5.異常或復(fù)雜交易(包括在有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的交易)的會(huì)計(jì)處理(如對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處理)。