【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)控制測試的時(shí)間的含義
　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　(三)確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　(四)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制測試
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第三節(jié)控制測試的內(nèi)容。
　　【知識(shí)點(diǎn)】：控制測試的時(shí)間
　　(一)控制測試的時(shí)間的含義
　　控制測試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：
　　1.何時(shí)實(shí)施控制測試(通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測試的時(shí)間點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測試屬于期中測試);
　　2.測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。
　　(二)剩余期間補(bǔ)充測試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　1.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
　　2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動(dòng);
　　3.在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊會(huì)計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;
　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會(huì)計(jì)師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
　　6.控制環(huán)境。在注冊會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
　　(三)確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　如果控制在本期未發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
　　1.內(nèi)部控制其他要素的有效性;
　　2.控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);
　　3.信息技術(shù)一般控制的有效性;
　　4.影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng);
　　5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);
　　6.重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度。
　　(四)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制測試
　　1.對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。
　　2.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，且注冊會(huì)計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。