【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)
　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
　　【知識點(diǎn)】：實(shí)質(zhì)性程序的時間
　　(一)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
　　2.實(shí)施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;
　　3.實(shí)質(zhì)性程序的目的;
　　4.評估的重大錯報風(fēng)險;
　　5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);
　　6.針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)
　　1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
　　2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
　　3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
　　1.在以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。
　　2.只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。
　　3.如果擬利用以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。