為了方便各位考生能夠系統(tǒng)地掌握2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重要知識(shí)點(diǎn),高頓網(wǎng)校為考生開(kāi)設(shè)了高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫(kù),針對(duì)知識(shí)點(diǎn)做深入解析,詳細(xì)的答案解析,幫助考生提高應(yīng)試能力。
  第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
  固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
  固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間,不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。
  (一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——6種情況
  (二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
  下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除——7項(xiàng)
  (三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
  1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。
  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
  固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
  3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
  年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限
  (四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限
  除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
  (1)房屋、建筑物,為20年;
  (2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
  (3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
  (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;
  (5)電子設(shè)備,為3年。
  生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
  (一)生物資產(chǎn)的分類
  生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。
  (二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:
  1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;
  2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。
  無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
  1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:
  (1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);
  (2)自創(chuàng)商譽(yù);
  (3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);
  (4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
  2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
  直線法計(jì)算;攤銷年限不得低于10年;投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷;外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。
  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除。
  1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
  2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
  3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
  4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。