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　　第二節(jié) 應納稅所得額的計算
　　收入總額
　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。
　　非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。
　　(一)一般收入的確認
　　1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定P286
　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
　?、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
　　②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;
　?、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計量;
　?、芤寻l(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
　　2.提供勞務收入確認的一般規(guī)定P286
　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
　　提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
　　企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務占勞務總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。
　　關于各類收入的確認時間，易命制選擇題。P286
　　(1)銷售貨物收入
　?、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
　?、阡N售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
　?、垆N售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
　?、茕N售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
　　(2)提供勞務收入P287
　　①安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
　?、谛麄髅浇榈氖召M。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
　?、圮浖M。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
　?、芊召M。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
　　⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
　?、迺T費。
　　會籍會員費+其他單項商品服務費方式——即時確認
　　會籍會員費+免費或低價商品服務費方式——受益期內(nèi)分期確認
　?、咛卦S權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
　?、鄤趧召M。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
　　3.轉讓財產(chǎn)收入P283
　　是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。
　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。
　　4.股息、紅利等權益性投資收益P283
　　除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
　　被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
　　5.利息收入
　　按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
　　P284新增：混合性投資業(yè)務的所得稅處理規(guī)定
　　自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務，按照債權性投資業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理。
　　5個條件是：
　　(1)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);
　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;
　　(3)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權;
　　(4)投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;
　　(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。