隨著2015年注冊會計(jì)師考試成績的發(fā)布，各地合格證領(lǐng)取信息已陸續(xù)公布，高頓網(wǎng)校搜集整理了全國各省市CPA成績單及合格證相關(guān)信息，供大家參考！同時(shí)大家也可以通過高頓部落進(jìn)行討論相關(guān)辦理事宜！
　　知識點(diǎn)：存貨監(jiān)盤計(jì)劃
　?。?）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求
　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。
　　①存貨的特點(diǎn)。
　?、诒P存制度。
　　③存貨內(nèi)部控制的有效性。
　?、鼙粚徲?jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序。
　?。?）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)
　　在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：
　?、倥c存貨相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　?、谂c存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。
　?、蹖Υ尕洷P點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。
　　注冊會計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：
　　盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理?！、艽尕洷P點(diǎn)的時(shí)間安排。
　　知識點(diǎn)：存貨監(jiān)盤程序
　　在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
　?。?）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
　?。?）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
　　（3）檢查存貨。
　　（4）執(zhí)行抽盤。
　　存貨監(jiān)盤程序
　　了解盤點(diǎn)控制→觀察盤點(diǎn)程序→檢查存貨→執(zhí)行抽盤
　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列監(jiān)盤程序：
　　（1）評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
　?。?）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
　　對期末存貨移動的控制：
　　由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。注冊會計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對存貨移動所采取的控制程序。例如，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，預(yù)計(jì)將在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用或入庫的存貨存放在過渡區(qū)域。
　　在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。
　　對期末存貨進(jìn)行截止測試：
　?、偎性诮刂谷找郧叭霂斓拇尕涰?xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計(jì)記錄中。任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計(jì)記錄中。
　?、谒性诮刂谷找郧把b運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。
　　③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計(jì)記錄中。
　?、茉谕敬尕浐捅粚徲?jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。
　　注冊會計(jì)師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。
　　（3）檢查存貨。
　　在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來。
　?。?）執(zhí)行抽盤。
　　注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。
　　抽盤線路：
　　線路一：從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)。
　　線路一：從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄完整性的審計(jì)證據(jù)。
　　注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
　　①查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正。
　　②考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生或要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。
　　重新盤點(diǎn)的范圍：可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。
　?。?）需要特別關(guān)注的情況：
　?、俅尕洷P點(diǎn)范圍。
　　在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
　　對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。
　?、趯μ厥忸愋痛尕浀谋O(jiān)盤。
　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)、存貨的類別和特點(diǎn)以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計(jì)程序。
　?、坳P(guān)注可能存在舞弊的跡象。
　　如果管理層不允許注冊會計(jì)師在同一時(shí)間對所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，可能存在管理層操縱轉(zhuǎn)移不同地點(diǎn)的存貨以虛增或虛減存貨的風(fēng)險(xiǎn)。
　　注冊會計(jì)師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表上的存貨，如果管理層解釋稱這些存貨為代第三方持有或保管的存貨，注冊會計(jì)師可以通過進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復(fù)的真實(shí)性和合理性。
　　（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。
　?、僭俅斡^察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。
　?、谌〉貌z查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
　?、廴绻尕洷P點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并將盤點(diǎn)數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性。